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An�lisis del reconocimiento de los costos para empresas de construcci�n por avance de obra y obra terminada

 

Analysis of the recognition of costs for construction companies for work progress and finished work

 

Analysis of the recognition of costs for construction companies for work progress and finished work

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: grace.191111@gmail.com

 

 

Ciencias T�cnicas y Aplicadas

Art�culo de Investigaci�n

 

 

* Recibido: 16 de abril de 2024 *Aceptado: 01 de mayo de 2024 * Publicado: �29 de junio de 2024

 

        I.            Universidad Metropolitana, Ecuador.

 

Resumen

Introducci�n: Los factores contables, tributarios han causado incertidumbre en el costeo no adecuado de los gastos y costos, as� como de los ingresos; ya que las empresas que se dedican a la actividad econ�mica de construcci�n, aun no cuentan con un reconocimiento correcto de los ingresos como resultados del periodo, los mismos que depender� de la realizaci�n del contrato y su avance en la obra; o por ingresos de obra terminada; ya que aplican un reconocimiento de ingresos de forma mixta lo cual hace que los costos y gastos incurridos en los proyectos u obras no sean deducibles, causando una p�rdida econ�mica para las empresas por los valores excesivos de impuestos.

A dem�s se debe considerar que cuando la terminaci�n de un contrato de construcci�n no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos s�lo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren y cualquier p�rdida esperada por causa del contrato de construcci�n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto. Es importante que el registro contable de los ingresos por actividades econ�micas se realice de forma individual por proyectos, con el fin de identificar de forma correcta los ingresos gravables, costos y gastos deducibles de acuerdo a la norma internacional de contabilidad 11, determinando as� la utilidad contable y la conciliaci�n tributaria. Objetivo: Proponer lineamientos para el reconocimiento correcto de los costos en empresas de construcci�n por avance de obra u obra terminada. Metodolog�a: Este art�culo se realiz� con un enfoque cualitativo de tipo descriptivo mediante un estudio bibliogr�fico espec�fico en varias revistas, libros, art�culos cient�ficos , p�ginas web especializadas y aportes indexados en la base de datos� de ISI, WoS, Scopus y Latindex sobre la aplicaci�n de la NIC 11 de contratos de construcci�n, NIIF 15� ingresos por actividad ordinarias procedentes de contratos de construcci�n y NIIF 23 Ingresos de Actividades Ordinarias en las empresas constructoras a nivel regional, su componente est� basado en la introducci�n de las normas de informaci�n financiera, leyes y reglamentos que se aplican en este sector. Resultados: En el desarrollo se estableci� lineamientos para el reconocimiento correcto de los costos directos e indirectos en empresas de construcci�n por el m�todo de avance de obra� que permite estimar valores de ingresos y costos de acuerdo al grado de la obra en curso hasta su finalizaci�n y el m�todo de obra terminada que se utiliza cuando la empresa tiene un valor fijo para la construcci�n y venta del bien; los cuales permitan tomar decisiones a nivel gerencial y por proyectos a trav�s de una correcta planificaci�n, organizaci�n y control de los ingresos y costos incurridos en este tipo de negocios. Adem�s, se verifico el impacto y las oportunidades de la aplicaci�n de estas normas mediante estimaciones en el reconocimiento correcto de los costos, con el fin de contribuir a nivel contable, tributario y financiero en las empresas constructoras y al finalizar el trabajo se concluye que cuando las empresas llevan varios m�todos para el tratamiento de los costos, deben justificar el cambio en las notas explicativas a los estados financieros, as� como al organismo regulador para que los gastos incurridos sean deducibles.

Palabras clave: Costos de construcci�n; Obra terminada; Obra por avance.

 

Abstract

Introduction: Accounting and tax factors have caused uncertainty in the inadequate costing of expenses and costs, as well as income; since companies that are dedicated to the economic activity of construction do not yet have correct recognition of income as results of the period, which will depend on the completion of the contract and its progress in the work; or for income from completed work; since they apply a mixed income recognition which makes the costs and expenses incurred in the projects or works not deductible, causing an economic loss for companies due to excessive tax values. In addition, it should be considered that when the completion of a construction contract cannot be estimated with sufficient reliability, revenue from ordinary activities should be recognized only to the extent that it is probable to recover the costs incurred due to the contract; and contract costs should be recognized as expenses in the period in which they are incurred and any expected loss due to the construction contract should be recognized immediately as an expense. It is important that the accounting record of income from economic activities is carried out individually by projects, in order to correctly identify taxable income, costs and deductible expenses according to international accounting standard 11, thus determining the profit. accounting and tax reconciliation. Objective: Propose guidelines for the correct recognition of costs in construction companies for progress of work or completed work. Methodology: This article was carried out with a qualitative descriptive approach through a specific bibliographic study in several magazines, books, scientific articles, specialized web pages and contributions indexed in the ISI, WoS, Scopus and Latindex database on the application of IAS 11 on construction contracts, IFRS 15 revenue from ordinary activities from construction contracts and IFRS 23 Revenue from Ordinary Activities in construction companies at the regional level, its component is based on the introduction of financial reporting standards, laws and regulations that apply in this sector. Results: In the development, guidelines were established for the correct recognition of direct and indirect costs in construction companies by the work progress method that allows estimating income and cost values ​​according to the degree of the work in progress until its completion and the finished work method that is used when the company has a fixed value for the construction and sale of the asset; which allow decisions to be made at the managerial and project level through correct planning, organization and control of income and costs incurred in this type of business. In addition, the impact and opportunities of the application of these standards were verified through estimates in the correct recognition of costs, in order to contribute at the accounting, tax and financial level in construction companies and at the end of the work it is concluded that when Companies have various methods for treating costs; they must justify the change in the explanatory notes to the financial statements, as well as to the regulatory body so that the expenses incurred are deductible.

Key words: Construction costs; completed work; work in progress.

 

Resumo

Introdu��o: Fatores cont�beis e fiscais t�m causado incerteza no custeio inadequado de despesas e custos, bem como de receitas; uma vez que as empresas que se dedicam � atividade econ�mica de constru��o ainda n�o t�m o correto reconhecimento dos rendimentos como resultados do per�odo, o que depender� da conclus�o do contrato e do seu andamento na obra; ou por rendimentos de trabalho conclu�do; uma vez que aplicam um reconhecimento misto de rendimentos que torna n�o dedut�veis os custos e despesas incorridos nos projetos ou obras, provocando uma perda econ�mica para as empresas devido a valores fiscais excessivos.

Al�m disso, deve considerar-se que quando a conclus�o de um contrato de constru��o n�o puder ser estimada com suficiente fiabilidade, o r�dito das atividades normais deve ser reconhecido apenas na medida em que seja prov�vel a recupera��o dos custos incorridos devido ao contrato; e os custos do contrato devem ser reconhecidos como despesas no per�odo em que s�o incorridos e qualquer perda esperada devido ao contrato de constru��o deve ser reconhecida imediatamente como uma despesa. � importante que o registo contabil�stico dos rendimentos das atividades econ�micas seja efetuado individualmente por projetos, de forma a identificar corretamente os rendimentos tribut�veis, os custos e as despesas dedut�veis de acordo com a norma internacional de contabilidade 11, determinando assim a contabiliza��o dos lucros e a reconcilia��o fiscal. Objetivo: Propor diretrizes para o correto reconhecimento dos custos nas construtoras por andamento de obra ou obra conclu�da. Metodologia: Este artigo foi realizado com abordagem qualitativa descritiva por meio de estudo bibliogr�fico espec�fico em diversas revistas, livros, artigos cient�ficos, p�ginas especializadas e contribui��es indexadas nas bases de dados ISI, WoS, Scopus e Latindex sobre a aplica��o da IAS 11 na constru��o. contratos, IFRS 15 receitas de atividades ordin�rias de contratos de constru��o e IFRS 23 Receitas de Atividades Ordin�rias em empresas de constru��o a n�vel regional, a sua componente baseia-se na introdu��o de normas, leis e regulamentos de relato financeiro que se aplicam neste setor. Resultados: No desenvolvimento foram estabelecidas diretrizes para o correto reconhecimento dos custos diretos e indiretos nas construtoras pelo m�todo de andamento da obra que permite estimar os valores de receitas e custos de acordo com o grau da obra em andamento at� sua conclus�o e finalizada. m�todo de trabalho que � utilizado quando a empresa possui um valor fixo para constru��o e venda do bem; que permitem a tomada de decis�es a n�vel gerencial e de projetos atrav�s do correto planejamento, organiza��o e controle das receitas e custos incorridos neste tipo de neg�cio. Al�m disso, foram verificados atrav�s de estimativas o impacto e as oportunidades da aplica��o destas normas no correto reconhecimento dos custos, de forma a contribuir a n�vel contabil�stico, fiscal e financeiro nas empresas de constru��o e no final do trabalho conclui-se que quando as Empresas possu�rem m�todos diversos de tratamento de custos dever�o justificar a altera��o nas notas explicativas das demonstra��es financeiras, bem como ao �rg�o regulador para que as despesas incorridas sejam dedut�veis.

Palavras-chave: Custos de constru��o; Trabalho finalizado, Trabalho em andamento.

 

Introducci�n

La industria de la construcci�n en la �ltima d�cada ha avanzado de manera agigantada, innovadora y sostenida, en la cual se ha observado su diversificaci�n en la construcci�n de los diferentes proyectos civiles como puentes, t�neles, aeropuertos, parques que con ayudan de los gobiernos han logrado mejorar las infraestructuras del �rea de salud, educaci�n y especial las v�as de acceso�(Angulo-Rivera, 2019). Sin embargo, tambi�n est�n enfocados a las obras arquitect�nicas de casas, condominios y edificios buscando el bienestar y comodidad de las personas.

 

Hoy d�a este servicio requiere mayor eficiencia y eficacia, por lo tanto, es esencial que los procesos productivos y de control sea contralados rigurosamente mediante gesti�n, administraci�n de los inventarios y costos, con el objetivo de brindar a los interesados dentro del contrato solvencia y transparencia en cada uno de los procesos, as� como garantizar la disponibilidad oportuna de cada recurso disponible�(Gomez-Torres, Notario-Priego, Morejon Sanchez , & Reyes-de la Cruz, 2021).

Para ello se requiere de un control interno adecuado; ya que como es un organismo para la alta gerencia, permitir� que el proceso productivo llegue a fin de manera correcta y en el tiempo esperado, para lo cual se debe aplicar los procedimiento y m�todos adecuados de acuerdo al proceso y etapas de avance de la obra en relaci�n a la planilla de control (Hidalgo-Flor, 2017).

En el Ecuador las empresas dedicadas a la actividad de construcci�n a partir de la resoluci�n SRI NAC-DGERCGC16-00000138 emitida por la Administraci�n Tributaria y publicada en el Registro Oficial No. 726 del 05 de abril de 2016,�(Ecuador, Servicio de Rentas Internas, 2018) estableci� las normas para determinar los ingresos gravables, costos y gastos deducibles imputables a los contratos de construcci�n. El cual obligada a aplicar el reconocimiento de los costos por avance de obra y obra terminada seg�n la suscripci�n del contrato de la obra.

Los costos cumplen un rol esencial en el flujo contable, siendo la raz�n por la cual la alta gerencia debe plantear estrategias que permitan realizar una distribuci�n correcta de los costos en cada proyecto, adem�s de seleccionar el m�todo adecuado de costeo para determinar el reconocimiento en el momento incurrido. Adem�s, esto promueve la productividad de manera que se reduzcan costos variables y desperdicios; ya que la planificaci�n adecuada y el cumplimiento de la obra, permite que los materiales de construcci�n sean utilizados en otros proyectos en curso�(Metilli, 2021).

Adem�s, se debe considerar que cuando la terminaci�n de un contrato de construcci�n no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos s�lo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren y cualquier p�rdida esperada por causa del contrato de construcci�n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto.

El objetivo de la norma tributaria y contable es establecer los lineamentos correctos para la aplicaci�n del tratamiento contable, as� como la presentaci�n de estados financieros razonables en relaci�n a los ingresos y gastos incurridos durante el periodo fiscal; raz�n por la cual es importante que en este tipo de negocios el registro contable de los ingresos por actividades econ�micas se realice de forma individual por proyectos, con el fin de identificar de forma correcta los ingresos gravables, costos y gastos deducibles de acuerdo a la norma internacional de contabilidad 11, determinando as� la utilidad contable y la conciliaci�n tributaria (International Accounting Standards Committee Foundation, 2016).

Para ello es importante que se identifique de forma minuciosa los gastos y costos directos e indirectos que incurren en el proceso de producci�n, es decir durante toda la construcci�n de la obra, as� como tambi�n aquellos que se produzcan antes del inciso, para realizar la clasificaci�n de cada uno de los costos de la manera individual por proyecto con el fin de costear de forma correcta el avance de la obra y determinar el porcentaje de construcci�n.

Sin embargo varios factores contables, tributarios han causado incertidumbre en el costeo no adecuado de los gastos y costos, as� como de los ingresos; ya que las empresas que se dedican a esta actividad econ�mica, aun no aplican los m�todos adecuados ni cuentan con un reconocimiento correcto de los ingresos como resultados del periodo, los mismos que depender� de la realizaci�n del contrato y su avance en la obra; o por ingresos de obra terminada; ya que registran los ingresos de forma mixta lo cual hace que los costos y gastos incurridos en los proyectos u obras no sean deducibles, causando una p�rdida econ�mica para las empresas por los valores excesivos de impuestos.

 

Fundamentaci�n de las normativas aplicadas en la actividad de construcci�n

Para el presente estudio se considerar� las normativas contables y tributarias que permitan presentar de forma correcta los estados financieros para los usuarios intervinientes, las cuales abordan los temas de contratos de construcci�n, ingresos de actividades ordinarias, acuerdos para la construcci�n de inmuebles, ingresos provenientes de contratos de usuarios e impuestos diferidos.�

Unas de las pol�ticas m�s importantes que se debe aplicar en las empresas con el fin de regular la contabilidad a nivel nacional e internacional son las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF) que son las normas e interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con el prop�sito de presentar una informaci�n fiel y ver�s que otorgue confianza a sus usuarios luego del reconocimiento y medici�n de las transacciones y hechos econ�micos a revelarse con mayor transparencia y eficacia�(Parra , 2018).

Las empresas ecuatorianas controladas por la Superintendencia de Compa��as, Valores y Seguros desde el a�o 2010 tiene la obligatoriedad de aplicar las NIIF �que son est�ndares contables de aplicaci�n mundial orientados a asemejar las pr�cticas contables entre las empresas de los distintos pa�ses��(Estupi��n Gait�n, 2017, p�gs. 11-12), en la cual se establece lineamientos para evitar errores en la informaci�n y la preparaci�n de los estados financieros, otorgando mayor consistencia en las pol�ticas contables as� como la revelaci�n transparente y ver�dico, los cuales permitan tomar decisiones a los usuarios.

Para las actividades de construcci�n se debe aplicar la NIIF 15 que es una norma aplicada a nivel internacional cuyo fin es reducir errores en el reconocimiento de los ingresos, mediante principios que debe aplica una entidad al momento del reconocer los ingresos� por transferencia de bienes o servicios donde implique el cambio de estos ingresos por la suma econ�mica correspondiente y reflejada en el contrato para procedimiento del importe de las partes de manera que satisfaga su acuerdo�(Barroso Rodr�guez, 2016).

Donde los ingresos de las actividades ordinarias son transacciones efectuadas por la venta de bienes, prestaci�n de servicios, intereses, regal�as y dividendos relacionados con la actividad y giro del negocio, �los cuales incrementan el beneficio econ�mico producido a lo largo de un per�odo contable en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o� como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no est�n relacionados con las aportaciones de los propietarios a ese patrimonio��(Carvajal Salgado, 2021, p�g. 2).

Por su parte Morales D�az� (2018) argumenta que:

La NIIF 15 ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes regula el reconocimiento de ingresos de contratos con clientes, y sustituye a la NIC 18 y a la NIC 11. Dicho reconocimiento de ingresos pasa a basarse en el cumplimiento de las denominadas obligaciones de desempe�o y se estructura en cinco pasos o etapas. Adem�s, cambia el reconocimiento de ingresos en sectores como construcci�n, telecomunicaciones, farmac�utico y, en general, cualquier sector con potenciales productos y servicios combinados o con contratos a ejecutar durante un per�odo de tiempo�(p�g. 251).

 

 

 

 

Figura 1: Etapas de la NIIF 15

Fuente: (Morales D�az, 2018)

Elabora por: Dina Graciela Gualotu�a Tip�n.

 

Para el reconocimiento del ingreso es esencial cumplir con los pasos descritos en la figura 1; ya que la veracidad de la informaci�n de las partes involucradas permite que el proceso de construcci�n se desarrolle de forma clara y el ingreso se refleje a nivel contable en la fecha que incurra ya sea por presentaci�n de servicios o construcci�n de bienes.

Adem�s se debe aplicar la NIC 11 que es una norma contable cuyo objetivo es establecer lineamientos para ��el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcci�n��(Mes�n, 2013) con el prop�sito de determinar un correcto reconocimiento de los mismos para preparar y presentar estados financieros que revelen informaci�n veraz a nivel contable y tributario, siendo importante para la toma de decisiones. Tambi�n es importante aplicar la secci�n 23 de las normas internacionales de informaci�n financiera que determina que los ingresos de actividades ordinarias por prestaci�n de servicios, contratos de construcci�n, intereses, dividendos y regal�as, aportando fundamentalmente al reconocimiento de los ingresos para eliminar las inconsistencias en los registros�(The International Accounting Standards Board, 2015).

Las empresas constructoras �producen bienes �nicos y exclusivos, de naturaleza compleja, diversa, y de producci�n no estandarizada, coordinando el trabajo de un conjunto de organizaciones que integran recursos, habilidades y experiencias, por un per�odo espec�fico de tiempo, para satisfacer los requerimientos del cliente��(Burgos Meza , 2019, p�g. 20), las mimas que abarcan una gran parte del desarrollo del Ecuador a nivel econ�mico y social, por lo que necesitan mayor control contable y financiero, siendo la Unidad de An�lisis Financiero y Econ�mico �UAFE� uno de los organismo que controla la circulaci�n de dinero en esta empresas con el fin de evitar el lavado de activos�(Ecuador, Consejo Nacional Contra el Lavado de Activos, 2017) .

Las mismas que se basan en su principal instrumento para el reconocimiento y tratamiento de los ingresos y costos en el tiempo ejecutado; en el cual se estipula un solo tipo de bien �activo� a construir sea un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un t�nel, en el cual se figure la fecha de inicio y finalizaci�n de la obra. Para cumplir con estos requisitos es importante plasmar la informaci�n a trav�s de un contrato que se define en la secci�n 23 de NIIF para Pymes, como un acuerdo escrito para la fabricaci�n de un activo o conjunto de activos que est�n relacionados entre s� en t�rminos de dise�o, tecnolog�a y funci�n, o con su utilizaci�n; cuyos per�odos son mayores a un a�o (Fierro M., Fierro C., & Fierro C., 2021).

Adem�s, se establece dos tipos de contratos seg�n la NIC 11 como son el contrato a precio fijo y a precio variable. El contrato a precio fijo es �en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios est�n sujetos a cl�usulas de revisi�n si aumentan los costos��(Ram�rez Echeverry & Su�rez Balaguera, 2010, p�g. 204), mientras que el contrato a precio variable es un �contrato de construcci�n en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por �l y definidos previamente en el contrato, m�s un porcentaje de esos costos o una cantidad fija��(Ram�rez Echeverry & Su�rez Balaguera, 2010, p�g. 204).

Tambi�n es importante considerar la normativa tributaria vigente para el reconocimiento de los ingresos; ya que surgen en la misma instancia que se reconoce los costos y gastos, para ello se estable que los impuestos en base a los ingresos provenientes de los contratos de construcci�n se liquidaran en base a norma contable que se ejecuten en la contabilidad, sin embargo aquellos que no est� sujetos al control por la Superentend�a de Compa��as y Valores, �deber�n liquidar el impuesto con una base imponible del 15% del total del contrato��(Ecuador, Asamble Nacional del Ecuador , 2015, p�g. 31).

 

La aplicaci�n correcta de las normas contables y tributarias vigentes en el pa�s, es importante para que el reconocimiento de los ingresos y costos sean acordes al flujo del negocio y no exista una perdida excesiva o una utilidad mayor en los �ltimos a�os de construcci�n del bien o prestaci�n de servicios; ya que en este tipo de negocios afluye este tipo de casos, por la incorrecta aplicaci�n de las NIIF y las NIC vigentes en el cual las empresas no pueden deducir sus gastos y costos.

 

El proceso y an�lisis contable

El an�lisis contable en una empresa dedicada a la actividad de construcci�n se debe basar en los principios contables de acumulaci�n o devengo y el principio de asociatividad para la elaboraci�n y presentaci�n de los estados financieros a excepci�n del flujo de efectivo. El devengado contable seg�n las NIIF es el m�todo de acumulaci�n el cual se aplica al activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos, y gastos, indicando que cuando se presta el servicio se debe reconocer el ingreso, si ya se incurre en costos y gastos se debe reconocer las partidas aun cuando no se haya pagado o cobrado (Estupi��n Gait�n, 2017), �considerando que la partida contable no coincida necesariamente con su momento de realizaci�n��(P�rez Cervantes , Biese Decker, Cort�s Moreno, Garc�a Bojorges, & Gras Gas, 2019, p�g. 9).

Adem�s, seg�n Estupi��n (2017) el principio de asociatividad refiere a que no se puede reconocer un costo o gasto si estos no est�n relacionados a un ingreso; no se puede reconocer un ingreso sin que este no se encuentra asociado a un costo o gasto, siendo fundamental este principio para el reconocimiento correcto de los costos de acuerdo al mismo periodo contable en que se presentan en las empresas y puede ser diferente a la fecha de transacci�n.

En los casos cuando los costos y gastos limiten la obtenci�n de los beneficios directamente de la generaci�n de ingresos del periodo, se debe estimar o provisionar; en donde se distribuya en forma sistem�tica y racional los costos y gastos que est�n relacionados con la generaci�n en distintos periodos contables� (P�rez Cervantes , Biese Decker, Cort�s Moreno, Garc�a Bojorges, & Gras Gas, 2019, p�g. 15).

Siendo importante considerar el tratamiento correcto cuando los ingresos y gastos no se generen en un mismo periodo provocando que la ganancia contable se calcule dentro de un periodo fiscal diferente se debe aplicar la normativa NIC 12 que estable lineamiento para el procedimiento de los impuestos diferidos que son rubros de inter�s para la gesti�n de pol�tica tributaria del organismo regulador SRI.

Adem�s, la NIC 12 establece lineamientos para que el impuesto a la ganancia contable sea razonable, permitiendo analizar las diferencias temporarias que se producen por esta variante de la utilidad antes de impuestos resultante tanto en el parte contable y tributaria en diferentes periodos, las mismas que pueden ser imponibles o deducibles. Para que se deducible debe cumplir la condici�n que el importe en libro de activo sea recuperado o a su vez el valor de pasivo sea liquidado originando activos por impuesto diferidos. Mientras que, para que sea imponible �debe reinvertirse en el futuro y causar un aumento en el pago del impuesto a la renta originando pasivos diferidos��(Ch�vez Cruz, Ch�vez Cruz, & Maza I�iguez, 2019, p�g. 454).

El tratamiento contable que se aplicar� para el m�todo de porcentaje de obra es acumulativamente, en cada per�odo, a las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuesti�n, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato. En el cual se manejar�n las principales cuentas de gastos y costos que est�n reflejados en el inventario de construcci�n en proceso y de igual forma su contrapartida el ingreso percibido por los anticipos de los clientes se deber� descontar de la garant�a y registrar en la cuenta correspondiente al pasivo corriente.

El tratamiento contable que se aplicar� para el m�todo de obra o contrato terminado ser� mediante la identificaci�n de los gastos y costos directos relacionados con el objeto del mismo, los cuales deben registrarse en la cuenta de construcci�n en proceso. Mientras que las facturas emitidas por adelantadas a los clientes o el efectivo recibido por abonos como anticipo se deben cargar a la cuenta de anticipos por construcciones en proceso. Al t�rmino del contrato se proceder� a la obtenci�n de la utilidad o perdida generada por el proceso productivo durante el periodo que dure su realizaci�n. En cuanto a los balances a la fecha determinada si est�n dentro del periodo del contrato ser�n considerados como activo corriendo en relaci�n al excedente de la cuenta de construcci�n en proceso sobre la cuenta anticipos por construcci�n en proceso. Si, por el contrario, el saldo es mayor al ejercicio anterior se deber� registrar como pasivo corriente o no corriente.

En tanto el importe de los gastos y costos incurridos en el periodo por este m�todo, deben ser registrados como obras en proceso, con su consecuente registro a la una cuenta de activo y cuyos valores facturas generados por anticipo y los correspondientes abonos ser�n registrados como anticipo por construcci�n en proceso afectando directamente a la cuenta del pasivo�(Estupi��n Gait�n, 2017).

El tratamiento tributario para las empresas de construcci�n se basar� en la ley de R�gimen Tributario Interno, el cual permite aplicar tanto el m�todo de avance de obra como el m�todo de obra terminada para reconocer, registrar y contabilizar los ingresos y costos relacionadas a la actividad econ�mica, de manera que se genere el menor impacto econ�mico al finalizar el periodo fiscal�( Angulo Guiza, 2018).

Si tal disposici�n tributaria se mantiene, los contribuyentes que utilicen el m�todo de obra terminada que fiscalmente es el m�s conveniente, dar�an origen a una diferencia temporaria, la cual deber� tratarse mediante la aplicaci�n de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, que es norma orientada al c�lculo del impuesto a la renta corriente y diferido, y del correspondiente pasivo diferido originado por la existencia de una base fiscal diferente a la de los registros contables.

El reconocimiento de los ingresos y los costos requieren una estimaci�n fiable y veraz por lo que es importante realizar un reconocimiento y registro correcto donde se consideren los ingresos por actividades ordinarias al monto inicial, variaciones, reclamos e incentivos, y cada uno de los pagos recibidos sean contabilizados de las cuentas correspondiente para que se puede tributar de forma correcta y de igual forma los costos para ser reconocidos deben cumplir con la ley del r�gimen tributario interno (Garc�a Bacuilima, Pinduisaca Peralta, & Arce Bau, 2020).

 

Figura 1: Registro de ingresos y costos en contratos de construcci�n.

Fuente: (Ecuador, Servicio de Rentas Internas, 2018)

Elaborado por: Dina Graciela Gualotu�a Tip�n.

Se reconoce como ingresos en contratos de construcci�n seg�n el Art.2 de la resoluci�n 138 (SRI, 2016) a aquellos que: Los ingresos ser�n reconocidos y registrados como resultados del periodo; dicho reconocimiento depender� del porcentaje de realizaci�n del contrato y del m�todo contable utilizado para determinarlos�(Carvajal Salgado, 2021). En el caso de contribuyentes que mantengan contratos de construcci�n, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de fiscalizaci�n sobre planillas de avance de obra, los ingresos se considerar�n como gravados para fines tributarios en el ejercicio fiscal en el cual dichas planillas hubieren sido certificadas o aprobadas por parte de sus contratantes, independientemente de la fecha de emisi�n de la factura o pago de las mismas.

La factura de venta deber� ser entregadas por los contratistas en un plazo m�ximo de cinco d�as a partir de la fecha de aprobaci�n definitiva de la planilla. En el caso de que los contratos de construcci�n se lleven a cabo entre partes relacionadas, la Administraci�n Tributaria realizar� las acciones correspondientes con el fin de verificar la fecha de ocurrencia de la emisi�n y aprobaci�n de las planillas de avance de obra.

En el caso de que los contratos de construcci�n no establezcan procesos de fiscalizaci�n, los ingresos deber�n ser declarados y tributados en el ejercicio fiscal, correspondiente a la fecha de emisi�n de las planillas de avance de obra.

Costos y gastos de los contratos de construcci�n para que sean deducibles del impuesto a la renta los costos y gastos de los contratos de construcci�n deber�n seg�n el SRI (2018) en el art. 3, determina que se debe cumplir con las disposiciones de la Ley de R�gimen Tributario Interno y a su vez ser�n respaldados por comprobantes de venta debidamente autorizados, seg�n lo establece el reglamento de comprobantes de ventas, retenci�n y documentos complementarios.

Adem�s, seg�n el art. 4 de la Resoluci�n 138 SRI (2018) determina que los ingresos, costos y gastos en contratos de construcci�n deben revelar en las Notas a los Estados Financieros los valores que correspondan al importe bruto adeudado por clientes, as� como las certificaciones o aprobaciones de planillas de avance de obra.

Como parte esencial para un tratamiento contable eficiente se deber� tener centros de costos por cada proyecto de construcci�n en los cuales se diferenciar�n aspectos como: ingresos, costos, gastos, presupuestos, c�lculos, estimaciones, estudios. Permitiendo asignar contablemente a que proyecto corresponden dichos valores en el momento de su incurrencia; permitiendo determinar adecuadamente las distintas fuentes de ingresos y los egresos dentro del periodo contable.

 

Cuando existan planillas no aprobadas y para efectos de declaraci�n del impuesto a la renta esta debe reflejarse en un pasivo por impuesto diferido, seg�n la NIC 12, para su liquidaci�n es importante identificar la totalidad de los ingresos provenientes de planillas aprobadas, as� como aquellos provenientes de las planillas emitidas y no certificadas. As� mismo de la totalidad de los costos y gastos, se debe identificar aquellos asociados a las planillas aprobadas y aquellos asociados a planillas emitidas y no certificadas.

La utilidad o p�rdida contable estar� determinada en base al resultado de restar, de la totalidad de los ingresos provenientes de las planillas, tanto aprobadas como aquellas emitidas y no certificadas, del total de costos y gastos asociados tanto a planillas aprobadas, como a aquellas emitidas y no certificadas; dado como resultado un valor contable razonable de acuerdo a la normativa vigente.

Luego el proceso contable si el resultado a presentar refleja una utilidad contable se debe cumplir con el pago correspondiente a la participaci�n de trabajadores que corresponde al 15% sobre la totalidad de este valor. Estos rubros a considerarse en el periodo fiscal tanto de las planillas emitidas y no certificadas deber�n ser registradas como otras diferencias temporarias tanto en los estados financieros como en la conciliaci�n tributaria para el pago del impuesto correspondiente.

La utilidad gravable corresponder� a los valores de los ingresos, costos y gastos atribuibles a las planillas de avance de obra aprobadas, as� como la parte proporcional de la participaci�n trabajadores asociada a dichas planillas, debiendo incluir las dem�s partidas conciliatorias conforme lo establecido en la normativa tributaria vigente.

En la continuidad de esta actividad econ�mica los procesos contables deber�n seguir el mismo curso y tratamiento que el primer ejercicio fiscal. Una vez certificadas las planillas que quedaron pendientes de aprobaci�n en el primer ejercicio fiscal 1, deber�n ser incluidas en la conciliaci�n tributaria como otras diferencias temporarias; y seguir el mismo curso anterior hasta la determinaci�n de la utilidad gravable incluida la participaci�n de los trabajadores.

La informaci�n que las empresas constructoras deben relevar en relaci�n al objeto y al contrato de forma general son los ingresos percibidos durante los periodos, los m�todos utilizados para dicho reconocimiento, la cantidad acumulada de los costos incurridos en donde se reflejen las ganancias o p�rdidas reconocidas, los anticipos percibidos, los valores de las retenciones, el activo correspondiente monto de las cuentas por cobrar y el pasivo relacionado con las garant�as y anticipos.

 

Reconocimiento del costo seg�n la actividad

Para el reconocimiento de los costos es importante definir su concepto: �El costo es el gasto econ�mico que incurre en la fabricaci�n de un producto o la presentaci�n de un servicio, que sumado el porcentaje de ganancia otorga el previo de venta��(Cifuentes Qui�onez, Endara Arguello, Reyes V�lez, & Rivas Cede�o, 2018, p�g. 184) los mismos que puede ser directos o indirectos. Mientras que �el gasto puede ser variable o fijo y siempre implica una salida de dinero��(Cifuentes Qui�onez, Endara Arguello, Reyes V�lez, & Rivas Cede�o, 2018, p�g. 184).

Seg�n Schovelin & Roca (2016) tambi�n es importante considerar el proceso de construcci�n en forma general de los bienes objeto de los diferentes contratos.

La planificaci�n estar� enfocada a la obtenci�n de la regulaci�n municipal con su respectiva documentaci�n y aprobaci�n, seguidamente se debe realizar la elaboraci�n de un anteproyecto enfocado a la propuesta arquitect�nica del bien, luego de su elaboraci�n definitiva se proceder� a la elaboraci�n del presupuesto siempre considerando las cl�usulas del contrato del tipo de acabo y detalle al cual se haya acordado con el cliente y finalmente se debe obtener el permiso de ejecuci�n de la obra.

Seguidamente se deber� realizar los trabajos preliminares para la preparaci�n del terreno para la futura construcci�n mediante, limpieza del lote, localizaci�n y replanteo de cada uno de los ejes y niveles que se van a requerir para montaje de la obra gris.

La siguiente etapa ser� realizar la excavaci�n de la cimentaci�n, para proceder con el relleno compactado una vez realizado el nivel del terreno y su limpieza, continuamente se deber� enconfrado las cadenas. Concluida la cimentaci�n se proceder� a trabajar en la construcci�n de las paredes y cubiertas mediante la colocaci�n de la mamposter�a de piedra o ladrillo. Unas de las etapas fundamentales es las instalaciones hidrosanitarias donde canalizan cada uno de los desag�es que consten en el proyecto, para dar paso al enlucido y el cielo raso que es lo que cubrir� la mamposter�a.

Finalmente se debe realizar el revestimiento de las paredes y pisos mediante la colocaci�n de cer�mica en pisos y paredes, dando acabados acordes a las partes del contrato mediante el pintado, instalaci�n de ventanas y pasamanos.

Otro punto muy importante es el cumplimiento del evaluativo de una obra a trav�s de un correcto control y monitoreo de cada uno de los recursos que se quieren siendo aquello parte del inventario o no; con el prop�sito de cumplir a manera cabal el seguimiento de avance y monitoreo de las actividades, y de ser necesario se deber� reprograma cada una de ellas consideradas para que logre cumplir el proceso productivo en el tiempo estimad y con los recursos proyectados.

El avance de una obra deber� cumplir con el cronograma planificado y aprobado de manera que se vaya cumpliendo en cada fecha las metas propuestas dando paso a que el tiempo de entrega se cumpla; ya que el retraso a cada una de las actividades ocasiona p�rdidas econ�micas hacia las empresas constructora afectando circunstancialmente al presupuesto establecido inicialmente en cual se proyect� el costo, la calidad y tiempo de la obra y donde no se completan los rubros de multas por atrasos, da�os y perjuicios.

�El control y monitoreo es aplicado por el gerente de proyectos quien tomar� acciones que influir�n en futuros eventos��(Alizo Theodorou, Betancourt, V�squez, Montilla, & Betancourt, 2017, p�g. 56), el cual se ayuda de un sistema de control y monitoreo en donde se podr� analizar y verificar el proceso de avance o retraso de la obra mediante un an�lisis comparativo del tiempo establecido con el real, por ello es importante el flujo la informaci�n con cada uno de los miembros que intervienen en la obra.

El rol que debe cumplir el gerente del proyecto es proseguir con el cronograma establecido, as� como adelantar los procesos que se pueda sin afecta a la obra, para ello deber� realizar un an�lisis minucioso de los riegos y planificar las posibles estrategias con el fin de obtener repuestas a priori a los sucesos que pueda afectar directa o indirectamente a la obra�(D�az-Barrios & Pacheco, 2015).

Unos de los puntos claves es el manejo adecuado de la bodega donde se consideran cada uno de los materiales a utilizarse, el tiempo que quiere de un buen manejo. No obstante, la parte financiera siempre ser� el pilar para todo proceso productivo, por lo tanto, su tratamiento correcto es importante para identificar la liquidez de la obra, as� como de un flujo de efectivo el cual permitir� la toma de decisiones a nivel gerencial de manera precisa y con anterioridad evitando el sobreendeudamiento el cual ocasionar�a p�rdidas econ�micas a la empresa constructora.

Los ingresos de la operaci�n y los costos asociados con un contrato de construcci�n se reconocer�n de acuerdo con el m�todo del grado de avance o porcentaje de realizaci�n. Cuando el resultado de un contrato no pueda estimarse con suficiente fiabilidad, los ingresos de la operaci�n correspondientes deber�n reconocerse en el estado de resultados integrales solo en el importe de los costos del contrato deber�n reconocerse como gasto del ejercicio en el que se incurren. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder los ingresos de la operaci�n totales derivados del mismo, la p�rdida esperada deber� reconocerse inmediatamente como un gasto.

En este proceso de construcci�n se excluyen los otros objetos de contrato como puentes, carreteras; ya que su proceso de producci�n requiere de menos rubros en materiales, pero sus valores son elevados; ya que su nivel de construcci�n es m�s amplio tanto a nivel del objeto como de tiempo.

Adem�s, su reconocimiento depende del tipo de contrato que se genere entre las partes, siendo primordial establecer la fecha de finalizaci�n de la obra; ya que si la obra se concluye en el mismo periodo fiscal se debe reconocer el costo de acuerdo a la norma contable vigente, y si la obra culmina en un periodo menor a un a�o pero se ejecuta en dos periodos fiscales los ingresos y los costos se devengan de acuerdo a la norma contable vigente; por el contrario si la obra concluyen en un tiempo mayor a un a�o, el costo se estimar� de acuerdo a la porci�n de la obra ejecutada en cada ejercicio (Alizo Theodorou, Betancourt, V�squez, Montilla, & Betancourt, 2017).

Tambi�n el m�todo de reconocimiento de los ingresos, costos y gastos depende de la actividad del sector de la construcci�n seg�n la NIC 11 (2016): El primer sector son las empresas que se dedican al servicio de construcci�n de inmuebles, directamente o trav�s de subcontratistas y que ejecute un acuerdo con uno o varios compradores antes de terminar la construcci�n, por lo tanto, se contabilizar� el acuerdo como una venta de servicios usando el m�todo de porcentaje de terminaci�n solo s�:

a)      El comprador puede especificar los principales elementos estructurales del dise�o de inmueble antes de que comience la construcci�n, adem�s puede especificar los principales cambios estructurales una vez que la construcci�n est� en proceso determinando si ejerce o no esa capacidad.

b)      El comprador adquiere y suministra materiales de construcci�n y la entidad solo proporciona los servicios de construcci�n.

El segundo sector es la venta de bienes donde una entidad proporciona servicios de construcci�n junto con los materiales de construcci�n para llevar a cabo su obligaci�n contractual de entregar el inmueble al comprador, el acuerdo se contabilizar� como una venta de bienes. En este caso, el comprador es que el adquiriente del bien no obtendr� el control ni los riesgos y ventajas significativas de la propiedad de obra en proceso en su estado actual a medida que la construcci�n progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se producir� con la entrega de inmueble terminado al comprador.

 

 

Tabla 1: �Ejemplo de las actividades del sector de construcci�n

Fuente: (The International Accounting Standards Board, 2015)�(International Accounting Standards Committee Foundation, 2016)

Elaborado por: Dina Graciela Gualotu�a Tip�n

 

En la venta bienes la contabilidad se debe basar en la NIC 2 de inventarios, en la misma que el estado de situaci�n financiera constar� de las partidas de inventario de materia prima, suministros y materiales para la construcci�n, inventario de productos en procesos, inventario de productos terminados; y el Estado de Resultados Integral constar� de las partidas de ventas y costos de bienes.�

En los servicios de construcci�n la contabilidad deber� constar de las partidas de inventario de materia prima para prestar el servicio de construcci�n o correspondiendo a mercader�a en tr�nsito, pero no deber� registrar inventarios en procesos o terminados por su actividad de contratista.

En los dos sectores los costos directos e indirectos recurrentes en los contratos de construcci�n pueden ser fijos o variables; ya que depende del bien a construirse y el tiempo de ejecuci�n siendo indispensable diferenciar el objeto del contrato para estimar los recursos necesarios que se va utilizar como mano de obra, materiales y suministros , depreciaci�n, transporte, alquiler de bienes o servicios, trabajos realizados por subcontratistas y asistentes t�cnicos, garant�as, seguros, terreno e impuestos.

 

Tabla 2: Costos directos de producci�n en una empresa de la construcci�n

Fuente: (International Accounting Standards Committee Foundation, 2016)

Elaborado por: Dina Graciela Gualotu�a Tip�n

 

Para continuar con el proceso productivo eficaz es importante reconocer y clasificar cada uno de los elementos de los costos directamente incurridos en las cuentas contables correctas, con el prop�sito de obtener una fiabilidad de la salida de dinero utilizado y el avance de la obra�(Arellano Cepeda, Quispe Fern�ndez, Ayaviri Nina, & Escobar Mamani, 2017).

 

Tabla 3: Costos indirectos de producci�n en una empresa de construcci�n

Fuente: (International Accounting Standards Committee Foundation, 2016)

Elaborado por: Dina Graciela Gualotu�a Tip�n

 

Para continuar con el proceso productivo eficaz es importante reconocer y clasificar cada uno de los elementos de los costos indirectamente incurridos en las cuentas contables correctas, con el prop�sito de obtener una fiabilidad de la salida de dinero utilizado y el avance de la obra�(Casanova Villalba, N��ez Liberio, Navarrete Zambrano, & Proa�o Gonz�lez, 2021).

Seg�n Gonzales (2017) para llevar un control del ingreso y salida de dinero se requiere de un sistema de costos que permita identificar la naturaleza de la transacci�n y su afectaci�n en las cuentas contables, de manera que permita gestionar eficientemente el proceso de producci�n. Conjuntamente con la administraci�n de los costos se podr� mejorar la calidad y optimizar los recursos en cada proceso de producci�n mediante la clasificaci�n, registro, control y an�lisis del rubro a ser considerado en cada proceso.

 

M�todos para el reconocimiento de los gastos

En el reconocimiento de los gastos es importante considerar las etapas de un contrato de construcci�n que presentan en forma seg�n el SRI (2018) son:

      1.            Emisi�n de planillas de avance de obra por parte del contratista.

      2.            Fiscalizaci�n y aprobaci�n de planillas por parte del contratante.

      3.            Emisi�n de factura del contratista, y pago de las facturas.

Para no incurrir en un error contable se debe escoger los m�todos de acuerdo a la actividad econ�mica, con el fin de estimar la utilidad o p�rdida del ejercicio econ�mico de una manera que la presentaci�n de los estados financieros sea correcta, para ello se debe seguir los siguientes pasos:

El m�todo del contrato terminado se da en el caso de un contrato a precio fijo el resultado de un contrato de construcci�n puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las condiciones siguientes: (Comit� de Normas internacionales, 2011, p�g. A388)

a)      El ingreso total del contrato puede cuantificarse confiablemente;

b)      Es probable que los beneficios econ�micos asociadas con el contrato fluyan hacia la empresa;

c)      Pueden cuantificarse confiablemente tanto los costos del contrato para completar el mismo, como el grado de avance a la fecha de los estados financieros;

d)      Los costos del contrato atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados de modo que los costos reales del mismo incurridos pueden ser comparados con estimados previos.

En el caso de un contrato a de margen sobre el costo, el resultado de un contrato de construcci�n puede ser estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las siguientes condiciones: (Comit� de Normas internacionales, 2011, p�g. A389)

a)      Es probable que los beneficios econ�micos asociadas con el contrato fluyan hacia la empresa.

b)      Los costos de contrato atribuibles al contrato, ya sean o no espec�ficamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.

El m�todo de avance de obra hace referencia a que se debe asignar los costos e ingresos en la misma proporcionalidad en que se incurran en el tiempo dado el avance de la construcci�n del bien, para ello es importante establecer un cronograma de cumplimiento, as� como tambi�n las metas propuestas de entrega y desempe�o de cada cl�usula que consta en el contrato de construcci�n.

El m�todo de porcentaje de terminaci�n se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por presentaci�n de servicios y por contratos de construcci�n, donde una empresa examinar� y cuando sea necesario revisar� las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacci�n del servicio o el contrato de construcci�n. Adem�s, determinar� el grado de terminaci�n de una transacci�n o contrato utilizando el m�todo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado, los m�todos pueden ser proporci�n de los costos incurridos, inspecciones de trabajo realizado, la terminaci�n de una proporci�n f�sica.

La proporci�n de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relaci�n con los costos totales estimado. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividad futuras, tales como materiales o pagos anticipados, as� como tambi�n las garant�as de los clientes, porque lo que su an�lisis requiere de experticia.

Para estimar los costos es indispensable recabar la informaci�n del tipo de construcci�n y su proceso, para planificar los recursos que se van a requerir para cumplir con una obra, para ello se usan �diferentes herramientas y t�cnicas tales como: estimaci�n param�trica, ascendente, por tres valores y an�lisis de reversa��(L�pez Tinitana, Narv�ez Zurita, Ormaza Andrade , & Erazo �lvarez , 2020, p�g. 504).

Seg�n los autores (L�pez Tinitana, Narv�ez Zurita, Ormaza Andrade , & Erazo �lvarez , 2020, p�gs. 504-505).������������������������������

La evaluaci�n de costos est� basada en los valores econ�micos de una obra y tiene por objetivos:

�         Servir de base para determinar los precios de venta de la obra o servicio.

�         Elaborar los estudios de viabilidad.

�         Evaluar y seleccionar alternativas coherentes a la planificaci�n original.

�         Controlar los costos.

�         Establecer rangos de costos y calendario durante la fase del proyecto.

�         Aprobar la adquisici�n de suministros y contratos de servicios.

�         Proporcionar datos de estudios de ingenier�a de valor, an�lisis independientes y de referencia para la asignaci�n de costos.

�         Controlar la eficiencia de actividades y �ptima utilizaci�n.

�         Analizar el rendimiento del proyecto y de los recursos.

�         Tomar acciones correctivas de ser necesario.

Cuando la planilla sale en el ejercicio fiscal en curso y se reconoce el ingreso en otro ejercicio fiscal diferente, se debe aplicar los impuestos diferidos que es �el importe del impuesto a deducir en futuros ejercicios relacionados con las diferentes temporarias deducibles o con la competencia de cr�ditos fiscales de a�os anteriores no utilizados, el cual se reconoce como activo por impuestos diferidos��(Rinc�n-Soto, Qui�ones-Garc�a, & Narv�ez-Grisales, 2018).�

En el m�todo de porcentaje de realizaci�n los ingresos se reconocen en el resultado del periodo, a lo largo de los periodos contables en los que se ejecuta el contrato. Los costos se reconocer�n como gastos en el resultado del periodo en el que se ejecute el trabajo con el que est� relacionado; sin embargo, el exceso de costos del contrato, sobre los ingresos del mismo, se reconocer� como un gasto (The International Accounting Standards Board, 2015, p�g. A389).

Seg�n las bases de la NIIF para la estimaci�n de los ingresos se deber� considera el total de ingresos obtenidos en los tres �ltimos periodos, m�s el total de los anticipos recibidos por clientes de iguales periodos es decir deben conciliarse los a�os. Por el contario para estimar los cotos totales de un proyecto se sumar�n el total de los gastos incurridos en los tres �ltimos a�os, por lo tanto, el grado de avance estar� determinado por:�

 

Fuente: (International Accounting Standards Committee Foundation, 2016)

 

En cuanto a una entidad dedicada a la venta bienes bajo condiciones que permiten al cliente pagar la contraprestaci�n en plazos. La entidad deber� reconocer los ingresos de actividades ordinarias iguales al valor razonable de la contraprestaci�n por recibir, en el momento de la venta. El valor razonable de la contraprestaci�n por recibir equivale al valor presente de los pagos en plazos.

Este se determina descontando cada uno de los pagos en plazos por recibir y confirme la tasa de inter�s impl�cita. El vendedor ser� quien reconocer� el elemento de inter�s como un ingreso de actividades por intereses usando el m�todo de inter�s efectivo mediante los ajustes correspondientes por la obtenci�n del valor razonable.

Adem�s, se considera que al inicio de la obra se deben identificar las etapas del proyecto; ya que es muy esencial para el cumplimiento de cada uno de los acuerdos que conste en el contrato, as�, como de la emisi�n de la factura correspondiente por valor al corte realizado, considerando cada uno de los pagos anticipados recibidos. Es importante considerar que el valor retenido como garant�a de trabajo debe ser devuelto al momento de la entrega del bien por consiguiente la terminaci�n del contrato, en cuanto a la parte contratante deber� reconocer su ingreso al momento de la venta del bien o la prestaci�n del servicio.

El tratamiento para la medici�n de los costos y gastos, requieren de un an�lisis eficaz debido a que su objeto del contrato requiere de lapso tiempo superaci�n a la transacci�n com�n de bienes o servicios, para que cumplan con el principio del devengado, dando lugar a que si el hecho de que los trabajos se realicen bajo esta denominaci�n, se considera una garant�a razonable de que los ingresos van a ser percibidos, el mismo que sigue varias etapa que duran a la par con el tiempo de construcci�n, es decir el cliente realiza el pago de la reserva, seguidamente realiza abonos mensuales hasta completar el valor pactado del bien, es all� cuando se procede a genera la escritura y el vendedor deber� reconocer los ingresos.

La actividad de construcci�n requiere de un largo proceso de productivo; ya que el objeto del contrato requiere de una gran cantidad de recursos y procesos que a veces superan el ejercicio fiscal econ�mico, lo cual dificultad la determinaci�n del resultado dentro del periodo. A siendo �nfasis a esta premisa se puede deducir que la aplicaci�n de los m�todos de estimaci�n son las mejores reglas contables para reducir los errores.

Sin embargo, la mayor�a de las empresas constructoras establecen sus precios de ventas de acuerdo al presupuesto que proyecto con los costos estipulados en el mercado, sin considerar los efectos econ�micos que pudiesen surgir a futuro, negociando un incremento peri�dico que puede ser de tres a seis meses, dando lugar a una gran incertidumbre en el precio fijado y los costos que pudiesen incurrir debido a que el mercado actual sufre varias fluctuaciones econ�micas que hacen que los precios de los materias e insumos requeridos para la construcci�n se inflen superando el valor presupuesto�(Momberg Uribe & Pizarro Wilson, 2018).

Esta incertidumbre crece a medida que el tiempo de contrato avanza sin completar m�s del setenta y cinco por ciento de avance acompa�ado de su modalidad de contrataci�n; ya que en los contratos se establecen penalidades por incumplimiento lo que genera una p�rdida significativa a la empresa, raz�n por la cual es importante tener un control preciso del avance de la obra. Seg�n Santelices , Herrera , & Mu�oz (2019) las penalidades y los incumplimientos se dan por que no se definen claramente los roles y responsabilidades para los procesos constructivos, por lo que el personal no se ubica en el tiempo y el espacio provocando p�rdidas irreparables, adem�s la falta de especificaciones t�cnicas y una planificaci�n adecuada provocan que los estructura y cada una de sus componentes a nivel general se vean afectados especialmente en las instalaciones el�ctricas, sanitarias, ventilaci�n y gas (p�g. 245).

Las utilidades a obtenerse peri�dicamente no siempre revelan el nivel de avance de un contrato; ya que existe una ruptura de tiempo para su reconocimiento como tal desde que el inicio de la obra donde existir�n mayores gastos hasta su culminaci�n, que ser� aquel periodo donde ser reconozca el ingreso respectivo, aplicando el principio contable de prudencia que manifiesta que un ingreso no se ser� reconocido hasta el momento que el mismo no se haya materializado, es decir en este caso aplicar�a que el ingreso, se dar�n en el momento que el cliente recibo el bien construido. Por otro lado, se estar�a omitiendo el proceso de correlaci�n que indica que se debe reconocer el ingreso a medida que obtiene gastos y costos relacionados con la actividad.

 

An�lisis comparativo del reconocimiento de los costos

A trav�s del m�todo de avance de obra por el grado de realizaci�n y la conciliaci�n de los resultados de cada periodo fiscal, se determina que existe una perdida en los a�os en que no se reconoce el ingreso, causando mayor porcentaje en la participaci�n de trabajadores y pago de impuesto a la renta por los periodos en los cuales se obtuvo utilidades. Mientras que, a trav�s del m�todo de obra terminada, se obtiene una utilidad y por ende participaci�n trabajadores y el pago del impuesto a la renta son menores. Relacionado los resultados de los dos m�todos, se obtiene, pago en exceso de participaci�n trabajadores y de impuesto a la renta respecto al m�todo de avance de obra por el grado de realizaci�n.

Seg�n� Rodr�guez Santos (2020) comenta que; es posible que la implementaci�n de la NIC� 11: Contratos de Construcci�n y de� la� Secci�n� 23� de� las� NIIF� para PYMES� haya� arrojado� resultados� o� impactos� negativos,� pero� a� medida� que� las empresas logren ver la importancia que tienen estas normas en el reconocimiento de� los� ingresos� y� los� costos,� se� va� a� notar� como� su� informaci�n� va� a� ser� m�s ver�dica y van a poder tomar mejores decisiones.

En el mismo orden de idea Rodr�guez Santos (2020) concluye se�alando que; A pesar de que todos los cambios y posibles obst�culos que se puedan llegar a presentar en la implementaci�n de las normas internacionales, estos nuevos.

Las ventajas de la aplicaci�n de este m�todo son:

�         Los ingresos ser�n registrados en la medida en que se van adelantando los trabajos.

�         Los ingresos ser�n reconocidos en los periodos en los que se generan los gastos o costos.

�         Exige la obligatoriedad de llevar el proceso contable en un sistema con el fin de realizar presupuestos y estimaciones confiables sobre los costos y el grado de avance de la obra.

�         Facilita a comparaciones de varios resultados de estados financieros.

�         Favorece a la obtenci�n de los resultados finales y no en estimaciones.

�         Minimiza el riesgo de reconocer los ingresos o las utilidades que pueden no haber sido devengados

�         Las desventajas de la aplicaci�n de este m�todo son:

�         Requiere que se realice la estimaci�n del costo total de la obra.

�         La determinaci�n de los ingresos puede estar sujeta a errores que afectan directamente al estado de resultados.

�         Presenta una distorsi�n en tiempo de registro de los ingresos y gastos.

La toma de decisiones a futuro podr�a ser afecta por la inherencia relativamente parcial al proceso de entrega del bien, ya que el contrato se desarrolla en m�s de un per�odo contable para terminar el contrato.

Cuando el contrato de construcci�n se ejecute en un solo periodo, ya sea que se aplique el m�todo de avance de obra por el grado de realizaci�n o m�todo de obra terminado se obtiene los mismos resultados, tanto desde el punto de vista financiero y tributario; ya que no surgen ning�n cambio significado en el pago de impuestos y utilidades respectivas a la norma contable y tributaria vigente.

 

Conclusiones

Las constructoras tendr�n un m�nimo impacto econ�mico al aplicar de forma correcta las normativas contables NIIF15, NIIF23 y NIC 11 y normas tributarias vigentes, para el reconocimiento de ingresos y costos durante todos los periodos; los mismo que puede ser el m�todo de avance de obra u obra terminada, pero sufrir�n grandes p�rdidas econ�micas, para de impuestos excesivos si difieren de m�todo para cada proyecto o en el mismo a�o fiscal.

El proceso contable debe seguir los principios de devengado y asociatividad de forma que exista un ingreso en contrapartida con un costo o gastos, generando un flujo contable confiable y veraz otorgando al final del a�o fiscal la utilidad o perdida correspondiente, en cuanto a los procesos de transacciones de ingresos y egresos que no se realicen en un mismo periodo fiscal se debe aplicar la normativa referente a los impuestos diferidos, proporcionando que se cumplan los principios mencionados.

Para el reconocimiento correcto de los costos es importante que se realice una planificaci�n de la obra a ser construida, as� como de los costos directos e indirecto a incurrirse durante todo el proceso de construcci�n para evitar penalizaciones por parte del cliente y multas municipales, lo cuales tambi�n afectan significativamente a la econ�mica.

El tratamiento a seguir para el reconocimiento de los costos depende del tipo de bien o servicio que se vaya a construir o a vender; ya que en la venta de bienes al ser un contrato a precio fijo donde incurr�an los abonos realizados por los clientes se debe aplicar el m�todo de obra terminada, por el contrario, cuando el precio de venta sea variable y requiera de la aprobaci�n de la planilla de avance se debe aplicar el m�todo de avance de obra o de porcentaje.

El m�todo de grado avance de obra es uno de los principales m�todos que se aplicar� a esta �rea; ya que brinda mayor veracidad y fiabilidad al negocio en cuanto al tratamiento de los costos, focalizando cada uno de ellos acorde al avance que tiene la obra, logrando que la estimaci�n es m�s eficaz determinando una utilidad contable razonable tanto a nivel contable y tributario.

 

 

Referencias

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