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Anlisis
de los tributos por comercio exterior y su incidencia en la recaudacin
tributaria en Ecuador
Analysis of Foreign Trade Taxes and Their Impact on Tax
Revenue in Ecuador
Anlise dos impostos sobre o comrcio externo e o seu
impacto na cobrana de
impostos no Equador
Henry Fred Lavayen Yavar II Henry.lavayenya@ug.edu.ec https://orcid.org/0000-0002-0028-1717
Correspondencia: luis.bejarl@ug.edu.ec
Ciencias Sociales
Artculo de Investigacin
* Recibido:
15 de noviembre de 2024 *Aceptado:
29 de diciembre de 2024 *
Publicado: 10 de enero de 2025
- Magster en Negocios Internacionales y gestin de
Comercio Exterior, Universidad de Guayaquil; Guayas;
Guayaquil; Ecuador; Diploma Superior en Pedagogia Universitaria, Universidad de Guayaquil; Guayas;
Guayaquil; Ecuador; Diploma Superior en
Economa Internacional, Universidad de Guayaquil; Guayas; Guayaquil;
Ecuador; Ingeniero Comercial, Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil,
Guayas; Guayaquil; Ecuador
- Magster en Administracin
de Empresas mencin en Negocios Internacionales, Universidad de Guayaquil; Guayas; Guayaquil; Ecuador;
Ingeniero Comercial, Martin Methodist College, Extranjero
- Magster en Gestin de
Proyectos, Escuela Superior Politcnica del Litoral, Guayas; Guayaquil;
Ecuador;
Diploma Superior en Pedagogia Universitaria, Universidad de Guayaquil; Guayas;
Guayaquil; Doctor of Business Administration, Catholic University of New
Spain; Extranjero; Ingeniero en Gestin Empresarial Internacional,
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, Guayas; Guayaquil; Ecuador
- Mster Universitario en Desarrollo Econmico y Polticas Pblicas, Universidad Autnoma de Madrid; Extranjero; Economista, Universidad de Guayaquil;
Guayas; Guayaquil
Resumen
Los tributos por comercio exterior son impuestos que se aplican a las
mercancas que entran o salen de un pas. Estos gravmenes desempean un papel fundamental en la poltica fiscal
de un pas, ya que generan ingresos para el Estado, protegen la industria
nacional y regulan el comercio internacional. Para llevar a cabo esta revisin
bibliogrfica, se realiz una exhaustiva bsqueda en bases de datos acadmicas
como Scopus, Web of Science y SciELO, utilizando palabras clave como
"tributos por comercio exterior", "recaudacin tributaria",
"Ecuador", "impacto fiscal" y combinaciones de estas. Se
consideraron artculos cientficos, tesis, informes tcnicos y documentos
oficiales publicados en los ltimos 10 aos. Posteriormente, se seleccionaron
los estudios que cumplan con criterios de relevancia y calidad. A mediano y
largo plazo, Ecuador debe buscar polticas que promuevan la produccin nacional
y reduzcan la dependencia de las importaciones. Esto no solo contribuira a
mejorar la recaudacin tributaria, sino que tambin fortalecera la economa y
reducira su vulnerabilidad a shocks externos. En resumen, el panorama fiscal
ecuatoriano exige una estrategia integral que combine medidas de corto plazo
para enfrentar la situacin actual con reformas estructurales de largo plazo
para construir un sistema tributario ms sostenible y equitativo.
Palabras claves: tributos por
comercio exterior, recaudacin tributaria, Ecuador, impacto fiscal.
Abstract
Foreign trade
taxes are levies imposed on goods entering or leaving a country. These taxes
play a crucial role in a nation's fiscal policy, generating government revenue,
protecting domestic industries, and regulating international trade. This
literature review involved an exhaustive search of academic databases such as
Scopus, Web of Science, and SciELO, using keywords such as "foreign trade
taxes," "tax revenue," "Ecuador," and "fiscal
impact," and combinations thereof. Scientific articles, theses, technical
reports, and official documents published in the last 10 years were considered.
Studies meeting relevance and quality criteria were selected. In the medium to
long term, Ecuador should seek policies that promote domestic production and
reduce reliance on imports. This would not only enhance tax revenue but also
strengthen the economy and reduce its vulnerability to external shocks. In
summary, Ecuador's fiscal landscape demands a comprehensive strategy combining
short-term measures to address the current situation and long-term structural
reforms to build a more sustainable and equitable tax system.
Keywords: foreign trade taxes, tax revenue, Ecuador, fiscal impact.
Resumo
Os impostos
sobre o comrcio externo so impostos aplicados aos bens que entram ou saem de
um pas. Estes impostos desempenham um papel fundamental na poltica fiscal de
um pas, pois geram receitas para o Estado, protegem a indstria nacional e
regulam o comrcio internacional. Para a realizao desta reviso bibliogrfica
foi realizada uma pesquisa exaustiva em bases de dados acadmicas como a
Scopus, Web of Science e SciELO, utilizando palavras-chave como impostos de
comrcio externo, cobrana de impostos, Equador, impacto fiscal e
combinaes destes. Foram considerados artigos cientficos, teses, relatrios
tcnicos e documentos oficiais publicados nos ltimos 10 anos. Posteriormente,
foram selecionados os estudos que cumpriam os critrios de relevncia e
qualidade. A mdio e longo prazo, o Equador deve procurar polticas que
promovam a produo nacional e reduzam a dependncia das importaes. Isto no
s contribuiria para melhorar a cobrana de impostos, como tambm fortaleceria
a economia e reduziria a sua vulnerabilidade a choques externos. Em sntese, o
panorama oramental equatoriano exige uma estratgia abrangente que combine
medidas de curto prazo para enfrentar a situao actual com reformas
estruturais de longo prazo para construir um sistema oramental mais
sustentvel e equitativo.
Introduccin
El comercio
internacional implica el intercambio de bienes econmicos entre habitantes de
dos o ms naciones, tanto en trminos de exportaciones como de importaciones.
Este intercambio contribuye a la distribucin diversificada de recursos
econmicos y a la posibilidad de producir bienes segn gustos y preferencias.
La relacin entre el comercio internacional y el crecimiento econmico se
fundamenta en factores como la reduccin de la pobreza, el desarrollo
industrial, la gestin de recursos naturales y financieros, as como la
satisfaccin de la demanda y la comercializacin de productos. En este
contexto, se destaca la importancia de la ventaja comparativa, que surge de la
concentracin y aprovechamiento de los recursos en el proceso productivo. La
especializacin juega un papel crucial en la eficiencia comercial y la
inclusin social, permitiendo un aumento de los ingresos a nivel nacional a
travs del incremento de los flujos comerciales (Rodrguez Morales, 2023).
En el esquema
tributario de Ecuador intervienen los sujetos activos, pasivos o
contribuyentes. Los sujetos activos son los entes pblicos acreedores y
recaudadores del tributo como por ejemplo el SRI, los municipios, prefecturas y
otras entidades pblicas. Los sujetos pasivos (contribuyentes o responsables)
son personas naturales o jurdicas que estn obligadas al cumplimiento de la
prestacin tributaria. De acuerdo con Pallo (2015) citado por Portilla Salazar & Rouillon
Vintimilla (2023) los impuestos directos son los determinados por el
estatuto jurdico y no pueden ser transferidos a una tercera persona. Estos
deben pagarse por los ingresos que el sujeto pasivo percibe o posee
(Brito-Brito et al., 2020, citado por Portilla Salazar & Rouillon
Vintimilla, 2023). Los impuestos indirectos son los que gravan sobre el
consumo de bienes y servicios (Lpez & Ricardo, 2017, citado por Portilla Salazar & Rouillon
Vintimilla, 2023). Cuestas y Gngora coinciden que los impuestos se clasifican
en: directos e indirectos. Los impuestos directos se aplican a la riqueza y el
ingreso por el solo hecho de existir. En cambio, los tributos indirectos los
gravan en el proceso de su circulacin (Caza & Almeida, 2014, p. 3, citado
por Portilla Salazar & Rouillon
Vintimilla, 2023).
Actualmente, en
Ecuador los impuestos financian con mayor fuerza los egresos presupuestarios de
los gobiernos y el desarrollo del pas, debido a que contribuyen a la
financiacin de programas sociales enfocados en la disminucin de desigualdades
(Cacay et al., 2021, citado por Granja-Chiriboga et al., 2024). Los impuestos para el pas representen la fuente de
financiamiento ms eficiente que tiene en la actualidad, genera ingresos
provenientes de mercado interno y del mercado externo, producto de las
importaciones (Granja-Chiriboga et al., 2024).
Metodologa
Para llevar a
cabo esta revisin bibliogrfica, se realiz una exhaustiva bsqueda en bases
de datos acadmicas como Scopus, Web of Science y SciELO, utilizando palabras
clave como "tributos por comercio exterior", "recaudacin
tributaria", "Ecuador", "impacto fiscal" y
combinaciones de estas. Se consideraron artculos cientficos, tesis, informes
tcnicos y documentos oficiales publicados en los ltimos 10 aos.
Posteriormente, se seleccionaron los estudios que cumplan con criterios de
relevancia y calidad. Los documentos seleccionados fueron analizados de manera
crtica. A partir de este anlisis, se construy un marco terico que permiti
comprender las relaciones entre los tributos por comercio exterior y la
recaudacin tributaria en Ecuador. Finalmente, se sintetizaron los hallazgos
ms relevantes de la literatura.
Resultados
Comercio exterior
Una primera
aproximacin al trmino comercio exterior, conduce a reconocer una actividad
econmica caracterizada por el intercambio de bienes y servicios, entre
naciones en representacin de sus poblaciones, con la finalidad de genera
flujos de productos que permitan satisfacer necesidades de cualquier tipo. El
comercio exterior se caracteriza por su complejidad y multidimensionalidad. En
este sentido el desarrollo de tal actividad de carcter econmico involucra a
muy diversos actores, los cuales requieren de altas formaciones para poder
entender y actuar en entornos muchas veces caticos y fluctuantes (Vernaza Espinoza, 2021).
Tabla 1. Clasificacin de los impuestos
|
Impuesto a la Renta |
El IR es un ingreso significativo para la administracin
tributaria, este constituye un impuesto directo. De acuerdo con el SRI
(Sistema de Rentas Internas), el objeto de este impuesto es recaudar sobre la
renta global que obtienen las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las sociedades nacionales y extranjeras segn lo que se especifica en la Ley
de Rgimen Tributario Interno. La renta se genera por actividades econmicas,
incluyendo ingresos gratuitos percibidos. |
|
Impuesto al Valor Agregado |
El IVA es un tributo que pagan los consumidores por un
servicio o la compra de un bien. En base a Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno. El IVA es un impuesto regresivo, debido a que es un impuesto al
consumo, las personas con menor ingreso pagan una mayor parte de este.
Adicionalmente este no afecta a la produccin ni a la distribucin sino de
manera directa al precio final de consumo. En Ecuador los contribuyentes
tienen la obligacin de declarar el IVA de sus actividades mensual o
semestralmente, sea que se actividad de explotacin grave tarifa 12% o 0%. El
contribuyente deber declarar segn la fecha determinada por el noveno dgito
de su Registro nico del Contribuyente (RUC) |
|
Impuesto a la Salida de Divisas |
El ISD es un impuesto creado en el ao 2007 mediante la
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria. De acuerdo al Carlos Marx
Carrasco (2007), el objetivo de este impuesto es parar la salida de dinero de
Ecuador, obtener un mayor flujo de efectivo, atraer la inversin, la
reinversin, el ahorro y consignar los ingresos por este impuesto a fines
productivos. Para el clculo de este impuesto, se establece que la base
imponible es el monto de toda transferencia o traslado de divisas al exterior
y grava una tarifa determinada por la normativa legal tributaria, a travs de
cualquier medio sea con o sin intervencin del sistema financiero. |
|
Impuesto a los Consumos Especiales |
En concordancia al SRI (2020), el ICE tiene como base los
bienes nacionales o importados y son pagados por las personas naturales,
importadores o sociedades fabricantes del bien gravado con el impuesto. Estos
bienes estn determinados en el artculo 82 de la misma Ley de Rgimen
Tributario Interno. Este impuesto grava de tres formas: a) Especfica.- es
una tarifa fija; b) Ad valorem.- es una tarifa porcentual sobre la base
imponible determinada; y c) Mixta es una combinacin de las anteriores. |
Fuente: (Portilla Salazar & Rouillon Vintimilla, 2023).
Figura 1. Los impuestos.
Fuente: (Lliguin Buenao, 2023).
La recaudacin tributaria del
Impuesto a los Consumos Especiales ICE y el impacto de sus reformas.
En el Ecuador el
Impuesto a los Consumos Especiales grava a ciertos bienes e importaciones,
servicios y fundas plsticas siendo una de las principales fuentes de
recaudacin para el pas. La recaudacin del Ecuador en relacin con los
Impuestos a los Consumos Especiales llega a ser muy importante para los
ingresos del pas. Pero, a pesar de que son perjudcales para la salud la
ciudadana consume en gran cantidad las bebidas gaseosas misma que se encuentra
gravada con dicho rubro. Al evidenciar los comportamientos de su consumo por
medio de un enfoque cualitativo y cuantitativo se verifica que en el periodo
del ao 2020 - 2021 el Impuestos a los Consumos Especiales (ICE) ha recaudado
un 4.5% del total de Presupuesto Anual con un 10% de contribucin por parte de
las bebidas gaseosa proveniente de las corporaciones ms grandes del Ecuador
como es ARCA continental corporacin. Su contribucin ayuda al incremento de
ingresos del pas, pero no cumpliendo con el objetivo por el cual el ICE fue
creado, siendo el reducir el consumo de bienes o servicios que son
perjudiciales para la salud (Lliguin Buenao, 2023).
Figura 3. Recaudacin del
impuesto a los consumos especiales en Ecuador (en millones de dlares),
2018-2022.
Fuente: (Pallares, 2023).
Entre 2018 y 2022 la recaudacin del ICE
fue equivalente al 0,8% del PIB; esa misma tasa se registr en 2019, mientras
que en 2022 cay al 0,7%. Segn las estadsticas del MEF, en dicho perodo el
ICE represent, en promedio, el 6,0% del total de los ingresos tributarios del
fisco, aunque con una cada desde el 6,3% en 2018 hasta el 5,6% en 2022. En los
mismos aos la recaudacin bruta del ICE baj de 985,5 a 857,1 millones de
dlares. La cada, como puede observarse en la figura 3, se debe a una menor
recaudacin del ICE a las operaciones internas, que cay de 714,4 a 506,1
millones de dlares, mientras que el ICE a las importaciones, salvo una fuerte
cada en 2020 en el contexto de la pandemia y el consecuente desplome de las
compras al exterior, se mostr ms estable e incluso creci en 2022 por el
repunte de las importaciones que se registr ese ao y que fue descrito
previamente (Pallares, 2023).
El aporte de la recaudacin tributaria en el presupuesto
General del Estado
La recaudacin tributaria demuestra ser
indispensable dentro del presupuesto pues logra cubrir gastos pblicos ya sea
en salud, educacin, infraestructura, etc. Pero despus de que el pas se
enfrentara a una pandemia en el ao 2020 la economa sufri una cada evidente
y de igual manera la recaudacin tributaria. Al realizar una comparacin de la
recaudacin del ao 2019 en el cual el pas no contaba con el virus y el 2020
cuando en marzo el pas tuvo que interrumpir sus actividades econmicas, se
demuestra que existen variaciones negativas correspondiente al Impuesto a la
Renta (IR) con un valor de - 363.212 (-8%). El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
se divide en operaciones internas con una variacin de -791.778 (-16%) y en
importaciones con una variacin de -387.046 (-22%). El Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD) alcanzando una variacin de -176.004 (- 15%). Y por ltimo
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) obteniendo una variacin del -95.347
(-37%). Despus de ello se demostr que al invadir el COVID -19 el pas, afect
de manera significativa en la recaudacin tributaria afectando de manera
directa al Presupuesto General del Estado y preocupando al Gobierno de turno (Lliguin Buenao, 2023).
Exportaciones totales
Figura 4. Evolucin de las exportaciones totales. En
valor y en volumen. 2023.III - 2024.III.
Fuente: (Banco Central del Ecuador, 2024).
En el tercer
trimestre de 2024, el valor de las exportaciones fue de USD 8.457,4 millones,
con una contraccin del 4,7% en comparacin con el segundo trimestre de 2024
(t/t-1) y un crecimiento del 2,5% en relacin con el mismo perodo de 2023
(t/t-4). A nivel trimestral, la evolucin se explica por la variacin negativa
de las exportaciones petroleras en 3,1%, en particular, de petrleo crudo
(4,2%); y de las no petroleras en 5,3%, en cuyo caso, se redujeron las
exportaciones tradicionales (5,6%) y no tradicionales (4,9%). Por su parte, el crecimiento positivo en
trminos interanuales, se debe principalmente al favorable desempeo de las
exportaciones no petroleras que crecieron en este perodo en 9,0%. Este
resultado se sustent particularmente en el crecimiento positivo de las
exportaciones tradicionales (17,8%). En el perodo en anlisis, la cantidad
total exportada registr los 8.273,1 miles de TM, cifra que represent un
crecimiento trimestral del 3,0%, e interanual del 1,8% (Banco Central del Ecuador, 2024).
Importaciones totales
Figura 5. Evolucin de las importaciones totales En valor y en
volumen. 2023.III - 2024.III.
Fuente: (Banco Central del Ecuador, 2024).
En el tercer
trimestre de 2024, el valor total de las importaciones alcanz USD 7.028,0
millones. A nivel trimestral se registr un crecimiento de 2,7%, explicado
principalmente por mayores volmenes de importacin (4,0%). En esta evolucin
se destacan las importaciones no petroleras que, en este perodo, se
incrementaron en valor (6,3%) y en volumen (4,7%). En la comparacin
interanual, se registr una contraccin en el valor importado del 7,6%, debido
principalmente por la reduccin en los valores unitarios de comercializacin
(12,3%), a pesar de existir un incremento del volumen importado del 5,4%.
Adems, la evolucin desfavorable se relaciona con la cada en valor de los
rubros petroleros y no petroleros, que registraron variaciones negativas del
13,7% y 5,5%, respectivamente (Banco Central del Ecuador, 2024).
Aranceles
Figura 6. Recaudacin de aranceles e impuestos relacionados
en Ecuador (en millones de dlares), 2013-2022.
Fuente: (Pallares, 2023).
Segn las
estadsticas del MEF, entre 2018 y 2022 los ingresos tributarios por aranceles
sumaron, en promedio, 1.278 millones de dlares anuales, equivalentes al 9% del
total de los ingresos tributarios del fisco. La cifra es muy similar a la que
presenta el SENAE para los mismos aos (1.291 millones de dlares en promedio),
pero esas cifras muestran que la recaudacin total no corresponde nicamente a
los aranceles propiamente dichos. En efecto, la recaudacin total incluye
tambin lo que esa institucin recauda por concepto del Fondo de Desarrollo
para la Infancia, que es un recargo del 0,5% sobre el valor CIF de las
importaciones (y que afecta la competitividad del sector productivo en la
medida en que recae tambin sobre las importaciones de materias primas, insumos
y bienes de capital), y tambin comprende otros ingresos, como las costas
procesales32, los derechos consulares, los gastos de remates y ventas directas,
los intereses, las licencias de salida y las multas. En relacin con el PIB, la
recaudacin de aranceles (e ingresos asociados) fue equivalente, en promedio,
al 1,2% entre 2018 y 2022. En 2019, ltimo ao antes de la pandemia, la
relacin fue del 1,3%, mientras que en 2020 baj al 1% por la cada de las
importaciones que se mencion previamente (Pallares, 2023).
En 2020 las
importaciones se contrajeron en el contexto del confinamiento por la pandemia y
en 2021 repuntaron, tendencia que se fortaleci en 2022: en ese ao las
importaciones totales, en dlares corrientes, crecieron 27% frente a 2021 y,
como se mencion, superaron los niveles prepandemia. Puntualmente, las
importaciones no petroleras crecieron 18% en 2022. No obstante, el crecimiento
de la recaudacin del SENAE entre 2021 y 2022, como se observa en la figura 6,
fue mucho ms modesto: 7,2% (Pallares, 2023).
Tabla 2. Balanza Comercial del Ecuador 2020-2023
Fuente: (Yauli-Toapanta et al., 2024).
En la tabla 2 se
observa el comportamiento de diversos componentes de la balanza comercial
durante el periodo comprendido entre 2020 y 2023. Las exportaciones de bienes
de Ecuador experimentaron variaciones fluctuantes, con aumentos y descensos
significativos. En 2020, las exportaciones ascendieron a $20.355.3 mil millones
de dlares, seguidas de un incremento notable en 2021, alcanzando los $26.699.1
mil millones. El ao 2022 registr el punto ms alto con $32.658.3 mil
millones, seguido de una ligera disminucin en 2023, situndose en $31.126 mil
millones de dlares esta disminucin se debe a una reduccin de 22,7% tanto en
el valor de las exportaciones de bienes petroleros. Dentro de estas
exportaciones, se destacan las exportaciones no petroleras, tradicionales como
no tradicionales, que mostraron un aumento continuo hasta el ao 2023. Por otro
lado, las importaciones experimentaron un crecimiento general, pasando de
$16.947.8 mil millones en 2020 a $30.316.8 mil millones en 2022. Este aumento
abarc diversas categoras, como bienes de consumo, materias primas, bienes de
capital, combustibles y lubricantes. A pesar de las fluctuaciones en las
importaciones, el saldo comercial se mantuvo positivo, aunque con una tendencia
a la baja, disminuyendo de $2.868.1 mil millones en 2021 a $2.006 mil millones
en 2023. Estos resultados reflejan la volatilidad y cambios en el panorama
econmico de Ecuador en los ltimos aos (Yauli-Toapanta et al., 2024).
Figura 7. Recaudacin tributaria en millones de USD
2019-2023.
Fuente: (Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, 2024).
En la figura 7
en base a datos obtenidos por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador hasta
el ao 2023, se presentan datos de la recaudacin por concepto de exportaciones
e importaciones no petroleras, hubo una disminucin de la recaudacin del 8% en
la recaudacin del ao 2023 con respecto al ao 2022. Del 2020 hasta el 2022
tuvieron un crecimiento sostenido, el ao 2020 como consecuencia de la pandemia
del Covid 19 hubo una disminucin con respecto al ao 2019 (Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador, 2024).
Conclusin
El anlisis de
los tributos por comercio exterior en Ecuador durante el perodo 2018-2022
revela una dinmica compleja marcada por la cada del Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE) y una relativa estabilidad en la recaudacin de aranceles. La
pandemia de COVID-19 exacerb estas tendencias, evidenciando la vulnerabilidad
de los ingresos fiscales a shocks externos.
La disminucin
del ICE, especialmente en las operaciones internas, sugiere una contraccin del
consumo interno de bienes gravados con este impuesto. Si bien el ICE a las
importaciones se recuper en 2022, no fue suficiente para compensar la cada
general. Por otro lado, los ingresos por aranceles se mantuvieron relativamente
estables, aunque incluyen otros conceptos adems de los aranceles propiamente
dichos.
Esta situacin
plantea desafos importantes para la recaudacin tributaria en Ecuador. La
dependencia de los ingresos por comercio exterior y la cada del ICE requieren
una diversificacin de la base tributaria y una revisin exhaustiva del sistema
tributario. Adems, es fundamental fortalecer la administracin tributaria para
combatir la evasin y la elusin fiscal.
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2025 por
los autores. Este artculo es de acceso abierto y distribuido segn los
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