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Fiscalizaci�n de rentas por arrendamiento de bienes inmuebles e incremento patrimonial no justificado de personas naturales en el Per� 2016-2019

 

Inspection of income from leasing of real estate and unjustified increase in assets of natural persons in Peru 2016-2019

 

Fiscaliza��o de rendimentos de loca��o de im�veis e aumento injustificado de bens de pessoas f�sicas no Peru 2016-2019

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: daniel.condor1@unmsm.edu.pe

 

 

Ciencias Econ�micas y Empresariales

Art�culo de Investigaci�n

 

 

* Recibido: 19 de abril de 2024 *Aceptado: 03 de mayo de 2024 * Publicado: �29 de junio de 2024

 

        I.            Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Per�.

 

Resumen

El estudio titulado �fiscalizaci�n de rentas por arrendamiento de bienes inmuebles e incremento patrimonial no justificado de personas naturales en el Per��, es un estudio cuantitativo de dise�o no experimental, correlacional y descriptivo, cuyo objetivo principal fue determinar en qu� medida las rentas de los malls tradicionales se relacionan con el aumento injustificado del patrimonio de los peruanos. La hip�tesis se prob� mediante el resultado de p-valor de 0,000<0,05. Concluyendo que la fiscalizaci�n de los ingresos por alquileres de centros comerciales est� directamente relacionada con el incremento patrimonial no justificado, siendo esta correlaci�n altamente significativa de 0,689. As� mismo el incremento patrimonial no justificado al a�o llego a 508.035 millones de soles. Adem�s, se midi� una evasi�n del 74% en los centros comerciales. Es responsabilidad del gobierno encontrar un mecanismo que ayude a agilizar el proceso de gesti�n de impuestos de los centros comerciales tradicionales. Para cobrar dicho impuesto, ser�a viable retener dicho impuesto a los propietarios de los centros comerciales ya que los inquilinos declaran y pagan impuesto mensualmente.

Palabras clave: Fiscalizaci�n; Impuesto a la renta de alquiler; Aumento de capital injustificado; Persona f�sica; Centros comerciales.

 

Abstract

The study entitled �supervision of income from the rental of real estate and unjustified increase in assets of natural persons in Peru�, is a quantitative study of non-experimental, correlational and descriptive design, whose main objective was to determine to what extent the income of the Traditional malls are related to the unjustified increase in the wealth of Peruvians. The hypothesis was tested by the result of p-value of 0.000<0.05. Concluding that the inspection of income from shopping center rentals is directly related to the unjustified increase in assets, this correlation being highly significant at 0.689. Likewise, the unjustified increase in assets per year reached 508,035 million soles. In addition, 74% evasion was measured in shopping centers. It is the government's responsibility to find a mechanism that helps streamline the tax management process of traditional shopping malls. To collect said tax, it would be viable to withhold said tax from the owners of shopping centers since tenants declare and pay tax monthly.

Keywords: Inspection; Rental income tax; Unjustified capital increase; Physical person; Malls.

Resumo

O estudo intitulado �Fiscaliza��o de rendimentos de aluguel de im�veis e aumento injustificado de patrim�nio de pessoas f�sicas no Peru�, � um estudo quantitativo de desenho n�o experimental, correlacional e descritivo, cujo objetivo principal foi determinar em que medida os rendimentos dos shoppings tradicionais est�o relacionados ao aumento injustificado da riqueza dos peruanos. A hip�tese foi testada pelo resultado do valor p de 0,000<0,05. Concluindo que a fiscaliza��o das receitas de arrendamento de centros comerciais est� diretamente relacionada com o aumento injustificado do ativo, sendo esta correla��o altamente significativa em 0,689. Da mesma forma, o aumento injustificado dos activos por ano atingiu 508.035 milh�es de soles. Al�m disso, foi medida 74% de evas�o em shopping centers. � responsabilidade do governo encontrar um mecanismo que ajude a agilizar o processo de gest�o tribut�ria dos shopping centers tradicionais. Para arrecadar esse imposto, seria vi�vel ret�-lo dos propriet�rios de shopping centers, uma vez que os lojistas declaram e pagam o imposto mensalmente.

Palavras-chave: Fiscaliza��o; Imposto sobre renda de aluguel; Aumento de capital injustificado; Pessoa f�sica; Centros comerciais.

 

Introducci�n

Los impuestos son esenciales porque constituyen recursos imprescindibles para el estado peruano, estos derivan de las actividades econ�micas de los contribuyentes. Una de esas actividades es el alquiler de propiedades. Seg�n la Asociaci�n de Centros Comerciales y de Entretenimiento del Per� (ACCEP) (2017), al cierre del 2019 exist�an 131 Centros Comerciales (C.C.) formales y otros 200 C.C. informales. Los C.C. modernos son tiendas especializadas de comercio masivo, principalmente en C.C; incluyendo grandes almacenes, cadenas de droguer�as, tiendas de art�culos para el hogar, tiendas de electrodom�sticos, etc.; sus rasgos distintivos radican en la seguridad, la tecnolog�a y la formalidad, que representan el 27% (Arellano, 2019). Por otro lado, los canales tradicionales son los peque�os negocios, bodegas cercanas, mercados, C.C., farmacias, kioscos y ferreter�as independientes. Su participaci�n llega al 73%, cuya caracter�stica es, baja tecnolog�a, poca seguridad y alto grado de informalidad. La informalidad seg�n Vergara et al. (2016), es una unidad econ�mica sin Registro �nico Tributario (RUC). Sus actividades son informales y no siguen reglas ni regulaciones. Asimismo, del 2010 a 2019 el alquiler gener� en promedio solo 289.23 millones de soles de impuesto al a�o, lo que supone el 0,8% del impuesto a la renta (IR) total anual, los contribuyentes son 8.29 millones, de los cuales el 54% trabaja en entorno de alquiler entre personas naturales(PN) y personas jur�dicas(PJ), los contribuyentes informales en el 2017 alcanzaron los 220.3 mil (SUNAT, 2017). La administraci�n tributaria (AT) ha firmado contratos con diversas entidades; que suministran informaci�n, en tanto ayudan a comprender y evaluar al contribuyente. Utilizando estas fuentes de informaci�n, es posible fiscalizar e identificar el incremento patrimonial no justificado (IPNJ) seg�n la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su reglamento (RLIR). Este m�todo se basa en los ingresos y gastos del contribuyente durante un a�o fiscal. Donde se trata de verificar si los ingresos del contribuyente son suficientes para cubrir los gastos efectuados de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 191 y el 192 de la LIR; si el aumento de capital es injustificado, tal aumento puede detectarse claramente de oficio y grabarse. Este estudio es de inter�s nacional ya que servir� como herramienta anal�tica del IPNJ en los C.C. del Per�, de no tomarse la debida atenci�n se tendr� como resultado m�s evasi�n fiscal, informalidad, mala regulaci�n, dep�sitos no divulgados, etc.

La fiscalizaci�n tributaria: Seg�n el diccionario de la Real Academia de Espa�a, la define como el acto de criticar y valorar las acciones u obras de una persona. As� mismo SUNAT (2019), menciona que es una investigaci�n, inspecci�n y control de las obligaciones tributarias OT en aras de asegurar la recaudaci�n, y est� relacionada con las pol�ticas fiscales del estado, el estado es la �nica persona que puede realizar dicha actividad; la existencia del estado de derecho en la sociedad obliga al gobierno a preparar planes integrales para la protecci�n y promoci�n de la justicia social y el bienestar general. As� mismo las Pol�ticas estatales de gobierno, mercado laboral, seguridad social, educaci�n, tecnolog�as, etc. Requieren costos financieros considerables, y deben ponerse a disposici�n del gobierno para satisfacer las necesidades sociales y buscar el bienestar com�n (Calvo, 2019).

El concepto de tributo es un concepto general que incluye tres tipos de imposici�n: impuestos, tasas y contribuciones. Se entiende que s�lo estas tres categor�as pueden constituirse como ingresos tributarios, cuyo prop�sito es acumular recursos para satisfacer las necesidades b�sicas de la sociedad. Los impuestos son pagos a favor del Estado y no generan contra prestaciones individualizadas o centralizadas. Asimismo, los impuestos son directos e indirectos, progresivos, subjetivos y objetivos, y sus caracter�sticas difieren seg�n su tipo. Asimismo, las contribuciones son pagos monetarios que benefician al estado y crean una recompensa sectorial.

 

Por otro lado, en la curva de cumplimiento, el contribuyente calcula que, si la probabilidad de detecci�n es mayor, el beneficio que recibir� ser� menor y por tanto menor evasi�n fiscal, y a la inversa, si el riesgo de detecci�n es menor, entonces el incumplimiento ser� mayor, por lo que tendremos m�s evasi�n fiscal. Para la curva de Sunat, si el riesgo es mayor, la recaudaci�n ser� mayor; si el riesgo es menor, los beneficios o tarifas de la AT tambi�n ser�n menores.

 

Figura 1: Din�mica de la Teor�a de Riesgo

Fuente: Manual pr�ctico de fiscalizaci�n tributaria instituto pacifico (2014).

 

La brecha del incumplimiento del IR de primera categor�a: Seg�n CEPAL (2016), La evasi�n fiscal est� relacionada con el incumplimiento tributario (IT) y, por lo tanto, es necesario reducir la brecha de incumplimiento (la diferencia entre la recaudaci�n potencial y la recaudaci�n efectiva, incluso de los contribuyentes morosos). La brecha de IT se debe a la falta en el cumplimiento formal, sustancial y la informalidad.

 

Figura 2: La Brecha del Incumplimiento en renta de primera categor�a

 

 

 

 

 

 

 

 

Fuente:� Castro (2014).

Acciones de difusi�n del riesgo tributario: Existen diferentes acciones de dispersar los riesgos fiscales, es necesario fortalecer las medidas de fiscalizaci�n para que los contribuyentes puedan reducir sus acciones y no buscar mayores beneficios en el incumplimiento, dentro de estas acciones tenemos:

�������������������������������� - Acciones inductivas���� -Acciones operativas

-Acciones de auditor�as�� -Acciones de verificaci�n

Las acciones se practican siempre, por elecci�n de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 4 del t�tulo preliminar del c�digo tributario; incluye inspecciones, investigaciones y controles de cumplimiento, incluso para entidades beneficiarias de incentivos fiscales, dentro del pa�s, siempre sujeto a la seguridad jur�dica (Castro, 2014).

 

Tipos de fiscalizaci�n

Fiscalizaci�n integral: Es un mecanismo de verificaci�n detallada de los registros, documentos y bienes de los contribuyentes correspondiente a un per�odo impositivo espec�fico. Esta verificaci�n debe ocurrir dentro de un (1) a�o a partir de la fecha en que el contribuyente proporcione toda la informaci�n solicitada en el primer requerimiento. Si amerita el caso, puede extenderse hasta (2) a�os de conformidad con las Leyes Tributarias (Art 62).

Fiscalizaci�n parcial: A trav�s de este procedimiento, la SUNAT puede revisar personalmente uno o determinados elementos de la OT. Dicho per�odo de control es de 6 meses a partir del d�a en que el contribuyente haya presentado toda la informaci�n y/o documentos solicitados, salvo que se hayan producido complicaciones.

La fiscalizaci�n electr�nica parcial: El Art 62-B de la Ley Tributaria reconoce que el proceso se desarrolla en las oficinas de la AT, no requiere visita f�sica del contribuyente, se inicia con una notificaci�n virtual. Caduca a los 30 d�as h�biles desde la fecha de inicio.

L�mites al ejercicio de la potestad fiscalizadora: El Estado, de acuerdo con sus poderes fiscales, tiene el derecho de imponer impuestos y otras obligaciones relacionadas y monitorear el pleno cumplimiento de las OT. Sin embargo, es importante recordar que, como todo poder, no es ilimitado ni est� sujeto a sus caprichos arbitrarios. Por lo tanto, los principios tributarios se entienden como ideas y valores jur�dicos, y sirven como est�ndares a largo plazo para el desempe�o de importantes funciones de los sistemas jur�dicos, en resumen, el prop�sito de las facultades y procedimientos regulatorios es determinar la verdad y obtener pruebas suficientes para lograr una tributaci�n efectiva. Estas acciones deben realizarse a trav�s de los cauces legales de los procedimientos administrativos, que no s�lo determinan obligaciones espec�ficas de las personas, sino que tambi�n garantizan la protecci�n y los derechos de los contribuyentes de rentas de primera categor�a.

 

Figura 3: principios del debido proceso

 

 

 

 

 

 

 

Rentas de primera categor�a: Las rentas de primera categor�a son ingresos por alquiler o subarrendamiento de muebles e inmuebles, en efectivo incluidos sus accesorios, y dem�s servicios prestados por el arrendador, Art. 23 inciso a) LIR. Se considera arrendamiento de inmuebles la transferencia de toda clase de bienes (casas, locales comerciales, departamentos, garajes, bodegas, plantaciones) para su uso y desarrollo; El subarrendamiento es otra forma de alquiler de una propiedad. Las mejoras realizadas a la propiedad por el inquilino son para beneficio del propietario y no tienen que ser reembolsadas por el propietario, pero si agregan valor a la propiedad (SUNAT, 2019). Este tipo de rentas se considerar�n producidas bajo el principio del devengado seg�n el inc. b) del Art 57 de la LIR, y su declaraci�n y pago se realiza seg�n cronograma SUNAT en el formulario virtual 1682. A continuaci�n, se ilustra para su mejor comprensi�n.

C�lculo del impuesto de primera categor�a: El monto del alquiler es la base para el calcularse del I.R. del 5%, mensual pagadero.

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Figura 04: Determinaci�n del impuesto:

 

 

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Figura 05: Determinaci�n, declaraci�n y pago por bienes inmuebles

Fuente: Superintendencia de administraci�n tributaria �SUNAT 2019

 

Determinaci�n anual del Impuesto a la renta 1ra categor�a: Los ingresos brutos se calculan sumando los ingresos mensuales luego se restan el 20% para aplicar una tasa impositiva del 6,25% a los ingresos netos. Tambi�n puede acortar el proceso utilizando el 5% de los ingresos brutos, como tasa impositiva. Los impuestos pagados directamente cada mes durante el a�o se deducir�n del impuesto anual y cualquier saldo de impuestos deber� liquidarse mediante una Declaraci�n jurada anual (DJ). Si existe saldo tributario, deber� proporcionar a la SUNAT toda la informaci�n personal sobre estos ingresos mediante la declaraci�n anual virtual de renta 709.

Las formas de declaraci�n y pago son m�ltiples:

-        Declaraciones y pagos en los bancos

-        Por la web virtual - con visa o yape

-        De manera presencial en agentes m�s cercanos

Incremento patrimonial no justificado (IPNJ): En el Per� y en todo el mundo, los gobiernos son responsables de determinar el origen de la riqueza de un individuo e informar a cada contribuyente para justificar las diferencias en sus flujos de riqueza o ingresos no declarados. La SUNAT de Per� acus� a unas 20.000 mil personas de posesi�n ilegal de bienes, entre ellas artistas, millonarios, futbolistas, pol�ticos y personas involucradas en actividades informales. Esta informaci�n proviene de datos de la SUNAT y es proporcionada por los propios contribuyentes y diversas entidades econ�micas como, las AT del exterior, declaraciones de ITF (Impuesto a las Transacciones Financieras), DAOT (declaraciones anuales con actividades de terceros), PDT notarios e informaci�n obtenidos de diversas instituciones estatales y privadas mediante la celebraci�n de acuerdos de cooperaci�n. La verificaci�n de las cifras de incremento patrimonial (IP), es responsabilidad de la Hacienda P�blica y de la Unidad de Inteligencia Fiscal, buscar estrategias de formalizaci�n y ampliaci�n de la base imponible, con la ayuda del intercambio de informaci�n, Sunat puede identificar a las personas que obtienen ingresos, pero no pagan impuestos (Galarza, 2005).

La falta de pruebas de todo o parte de esto resultar� en un aumento injustificado de los activos. Cuando no es posible documentar confiablemente la causa u origen de un activo en una fecha espec�fica. Llevada a una fiscalizaci�n se podr� concluir en dos situaciones:

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Incremento del patrimonio (IP) - Incremento del patrimonio no justificado (IPNJ)

 

Figura 06: Incremento Patrimonial

Fuente: Superintendencia de administraci�n tributaria �SUNAT 2019.

 

Elementos para determinar el incremento patrimonial no Justificado: El texto del Art 92 de la LIR, establece de manera general que, para determinar el monto del aumento patrimonial, se debe tener cuenta los siguientes factores. Seg�n Alva (2018), Las presunciones, son precisamente para comprobar, si se ha producido un incremento indebido del patrimonio como el descrito anteriormente.

 

Figura7: Signos Exteriores de Riqueza y Fuentes de Informaci�n

Fuente: Articulo 92 le la LIR.

 

Aplicaci�n de la presunci�n: Esta presunci�n del Art 91 aplica. Sin perjuicio de las condiciones establecidas en la legislaci�n fiscal, la AT podr� determinar el pago con base en las siguientes condiciones: Si no se puede probar el aumento de capital, se deber� cumplir alguno de los requisitos mencionados en el Art. 64 del c�digo tributario, cuando la AT comprueba la diferencia entre el aumento de capital y la renta total declarada o percibida. Los supuestos mencionados en el Art. 59 de la LIR, el art�culo 91 son requisitos previos para tomar decisiones basadas en supuestos; En cuanto al aumento de capital, del cual el contribuyente no puede acreditar la fuente, las autoridades tributarias pueden aplicar el procedimiento de presunci�n especificado en el art�culo 52 de la LIR.

 

Figura8: Presunci�n, Signo Exterior de Riqueza

 

 

 

 

Fuente: Articulo 92 Ley del Impuesto a la Renta, IPNJ y Presunci�n.

 

Elementos determinantes de la presunci�n: Al tomar decisiones sobre aumento de patrimonio se tienen en cuenta las caracter�sticas de la riqueza externa, activos, adquisici�n y transferencia de activos, inversiones, dep�sitos en cuentas nacional o extranjero, consumo, etc. Seg�n los m�todos definidos en las normas, las auditor�as deben realizarse durante el a�o, incluso si no se reflejan en el cambio en patrimonio del ejercicio. El Tesoro puede considerar indicadores de riqueza externos para determinar el crecimiento de los activos, como las propiedades donde el contribuyente y su familia viven o pagan alquiler, el valor de entretenimiento, veh�culos, barcos y establos de lujo, n�mero de acompa�antes, viajes al extranjero, clubes sociales, gastos educativos, arte y de m�s. Para ello se utilizar�n respectivamente los valores de adquisici�n y producci�n (Alva, 2018). Estos elementos deben determinarse cuidadosamente, ya que s�lo un procedimiento adecuado puede verificar que la suposici�n es correcta; de lo contrario, se considerar� desestimada la presunci�n.

M�todos para determinar el incremento patrimonial: Para determinar el IP en el a�o, la SUNAT utilizar� los siguientes m�todos:

 

M�todo del Balance m�s Consumo - M�todo de Adquisiciones y Desembolsos

Los centros comerciales en el Per�: Este asombroso invento de consumo tard� m�s de dos ciclos en llegar desde Europa al Per�. El profesor Orrego, profesor de la Universidad de Lima, public� un estudio sobre la historia de los C.C. de Lima. En �l explica que el primer edificio similar al actual C.C. fue probablemente la Galer�a Boza, inaugurada en 1956 en la calle Jir�n de la Uni�n, en el centro de Lima. �Estos espacios se consideran modernos y lujosos� (Orrego, 2010). De la misma manera, J�uregui (2019), define exactamente lo que significan estos negocios para Lima, son una provocaci�n a la elegancia y atracci�n de los lime�os para viajar al centro de la ciudad, al metro o al cine. Luego de visitar los caf�s del Jir�n de la Uni�n, ver la magnificencia de Galer�as Boza, un luminoso pasaje que luego alberg� Joyer�a Banchero, Casa Hayworth, Ternos Mister, librer�a La Familia, Caf� Domino, Disco Centro y Escalators, entre otras famosas tiendas con ofertas especiales. La escalera el�ctrica fue inventada a finales del siglo XIX y puesta medio siglo despu�s en la Galer�as Boza, y en 1960 fue la primera escalera mec�nica de la capital. Los viejos pon�an las mesas mirando a la escalera muy temprano, la sinfon�a que sal�a de la tienda de discos, saboreaban lentamente el caf� americano, su tostada favorita que tambi�n cura la resaca, seguido de conversaciones, chismes y vistas panor�micas. Seg�n las investigaciones del profesor Orrego, el C.C. San Isidro, tambi�n conocido como C.C. �Todos�, construido en los a�os 60, muy cerca de los grandes almacenes Sshell. Contaba con tres grandes tiendas ancla: �Monterrey�, �Oechsle� y �Alle�, adem�s de importantes marcas de la �poca como �Casa Bamquero�, �Muebles 501� y �Librer�as ABC�. Con el paso de los a�os, C.C. Risso tambi�n su tienda insignia �Monterey� en el distrito de Lince (Orrego, 2010).

Asimismo, Orrego (2010), menciona en su estudio publicado que en la d�cada de los setenta se inaugur� el Centro de Arte de Vanguardia, ubicado en la primera cuadra de la calle Shell en el distrito de Miraflores. El edificio cuenta con 23 tiendas, entre ellas Henry's (camisas y corbatas), Homus (moda masculina), Casa Banquero (joyas), Bea (moda femenina) y una cafeter�a con mesas al aire libre y otros productos como perfumes, zapatos y marroquiner�a.

En el Per�, estos canales de comercios se dividen en dos categor�as: la primera se caracteriza por un escaso acceso a la tecnolog�a y un alto grado de informalidad, llamados C.C. tradicionales, como mercados de barrio, malls, peque�os shoppings, farmacias, quioscos, ferreter�as independientes. Seg�n las �ltimas estimaciones del sector minorista peruano, representan el 73% del gasto de los hogares. (�Per�: Canales Tradicionales vs. Modernos�, 2018). En muchos casos agrupados por barrios o centros comerciales, como Las Malvinas, Gamarra, Mercado Central, Gir�n de la Uni�n, chancher�a de San Juan de Miraflores, Polvos Azules Independencia, Chim� de Juan de Lurigancho, etc. Los canales modernos, en cambio, son tiendas especializadas en vender a un gran n�mero de clientes, formados principalmente por C.C. grandes almacenes, grandes cadenas de farmacias, tiendas de mejoras para el hogar y grandes tiendas de mejoras para el hogar.

Figura 9: Centro comerciales modernos

Fuente: Asociaci�n de Centros Comerciales y entretenimiento del Per� (AC.C. EP) (s. f.).

 

Las diferencias con otros C.C. radican en el volumen de ventas, escala de montaje, infraestructura y grado de formalizaci�n, entre alta informalidad y bajo contenido tecnol�gico en los canales tradicionales por un lado y los canales modernos. Se caracteriza por una alta formalidad, tecnolog�a y un alto grado de seguridad. Seg�n los �ltimos datos difundidos por el Ministerio de la Producci�n, los C.C. tuvieron 38 mil millones de ventas en 2018, lo que representa un 6,2% m�s respecto al a�o anterior (Ministerio de la Producci�n, 2019). Esto significa que los C.C. peruanos se han estado desarrollando r�pidamente en Lima y algunas ciudades del interior, as� como en Am�rica Latina y el mundo, durante m�s de una d�cada. Cuyos representantes en Australia es Sidne Mayer, Francia Fusico y Chimaya, Serflish en Londres y Mensis en Estados Unidos quienes supieron sacarle provecho a este invento mediante los conceptos �comprar es una experiencia que estimula todos los sentidos�, �palacios de ensue�os�, �liberaci�n femenina�, �el placer de tocarlos hace que en la brevedad posible se tenga el deseo de poseerlo�. Sin embargo, Per� tiene el menor n�mero de centros comerciales per c�pita en comparaci�n con Chile, M�xico, Brasil, Argentina y Colombia. Per� tiene 2,7 centros comerciales por mill�n de habitantes, frente al promedio regional de 3,9 centros comerciales por mill�n de habitantes (Flores & Plenge, 2019). Nuevas tendencias en el comercio minorista potencian a los C.C. esta propuesta de valor para los clientes, porque son los protagonistas del cambio y necesitan nuevas experiencias. Ya no solo buscan tiendas comerciales, tambi�n buscan nuevas experiencias a trav�s del entretenimiento, la comida y el servicio. Adem�s de algunas caracter�sticas espec�ficas, existen otros formatos o canales de distribuci�n, como mercados y supermercados seg�n su tama�o de metros cuadrados (m2) (Macroconsult, 2019, p. 127). 6-51).

 

Material y m�todos

Este estudio es una investigaci�n es cuantitativo de dise�o no experimental, descriptivo y correlacional; no experimental porque no se manipulo las variables, como por ejemplo aplicando nuevas reglas de fiscalizaci�n tributaria. El an�lisis correlacional se basa en un an�lisis de tendencias de 2016 a 2019 y es relevante ya que mide el impacto cambiante del impuesto a la renta de primera categor�a y el crecimiento indebido de la riqueza. Tambi�n es descriptivo, lo que permite una descripci�n detallada de cada elemento relacionado con la investigaci�n, aumento injustificado de patrimonio y las razones por las cuales la SUNAT no regula las rentas de primera categor�a en los centros comerciales del Per�.

 

Resultados

Los resultados de este art�culo se basan en trabajos de campo e investigaciones de otros autores sobre ingresos por alquileres y crecimiento injusto del patrimonio en C.C.

 

Tabla 1: �La fiscalizaci�n efectiva genera riesgo tributario en arrendamiento de bienes inmuebles en los centros comerciales en el Per�?

El 67% de los encuestados menciona que la fiscalizaci�n, de darse genera riesgo tributario.

 

Tabla 2: �La fiscalizaci�n en arrendamiento de bienes inmuebles en los centros comerciales en el Per� casi nunca de se ha dado?

 

El 66% de los encuestados manifest�, que casi nunca se ha sado la fiscalizaci�n en arredramientos en los centros comerciales.

 

Tabla 3: �El incremento patrimonial no justificado de los propietarios de los C.C. en el Per� se vio reflejado en la ostentaci�n de riqueza?

		Frecuencia	Porcentaje	% v�lido	% acumulado
V�lido	1	59	15,3	15,3	15,3
	2	187	48,6	48,6	63,9
	3	111	28,8	28,8	92,7
	4	26	6,8	6,8	99,5
	5	2	,5	,5	100,0
	Total	385	100,0	100,0

 

El 64% de los encuestados manifiesta que los propietarios demuestran una ostentaci�n de riqueza significativa.

 

Tabla 4: �El incremento patrimonial no justificado de los propietarios de los C.C. en el Per� se vio reflejado por el consumo que realizaron?

 

El 66% de las encuestas manifiestas que el consumo de los arrendadores es elevado.

 

Tabla 5: �El incremento patrimonial de los propietarios de tiendas en los centros comerciales en el Per� se vio reflejado por el incremento de los fondos en el sistema financiero

 

El 66% de las encuestas arrojo, que se dio un incremento de los saldos en cuenta personal.

 

Data extra�da de la p�gina de SUNAT

 

Tabla 6: �Ingresos del gobierno central consolidado, 2016-2019 (millones de soles)

Fuente: Sunat 2019

 

Los ingresos por renta de primera categor�a solo llego a sumar el 1% del total del impuesto a la renta en cada periodo analizado.

 

Tabla 7: Ingreso anual recaudado - tributos internos por actividad y tributo: 2016-2019

Fuente: Sunat 2019

 

En esta tabla se puede observar que los ingresos por impuesto de primera categor�a relacionados con el comercio solo representan el 10% del total del ingreso tributarios de alquileres.

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Figura 10: Determinaci�n del incremento patrimonial no justificado

Fuente: Sunat 2019 y datos de trabajo de campo.

 

El cuadro fue elaborado con datos de SUNAT y trabajo de campo. La encuesta muestra los alquileres y montos de los centros comerciales filtrados a trav�s de Google Maps. Como resultado, se obtuvo 131 C.C. modernos cuyo porcentaje es el 8% seg�n Arrellana, mientras que los C.C. tradicionales representaron el 92% o 1238 C.C. Cuyos ingresos totales suman S/ 2.582 millones de soles, el promedio general fue de 46,4 mil soles, calculada la tasa del impuesto de primera del 5%, el resultado fue de 2,3 mil soles, frente al resultado de la Sunat que fue de S/ 610 soles. La variaci�n sumo S/ 1.70 mil soles, con una evasi�n del 74% del impuesto a la renta de primera categor�a, que aplica solo a los C.C., por lo tanto, el incremento patrimonial, alcanzo los 42.336 millones de soles al mes y anual estimado de 508.035 millones de soles.

 

Figura 11: Informalidad en el sector alquileres de tiendas en centros comerciales

 

La informalidad en los C.C. en el Per�, en cuanto a los alquileres representa el 57%.

 

Discusi�n

El art�culo 62 del C�digo Tributario determina que la fiscalizaci�n es una de las funciones que tiene la AT, si bien es cierto la fiscalizaci�n es muy costosa de planificar, ejecutar y determinar. Su importancia radica en una mayor recaudaci�n tributaria, la hip�tesis principal del trabajo, fue la fiscalizaci�n de los ingresos por arrendamiento de inmuebles en los C.C. tiene relaci�n con el incremento patrimonial no justificado de los propietarios en el Per�.

El 67% de los encuestados est� convencido que una regulaci�n eficaz genera riesgos fiscales. Asimismo, el 66% de los encuestados indic� que nunca se ha fiscalizado el impuesto a la renta de primera categor�a en los C.C. del Per�, y el 77% indic� que de no realizarse controles efectivos se seguir� afectando seriamente la recaudaci�n de impuestos. Seg�n Garc�a, Rodr�guez y Le�n (2012), se�alan que la auditor�a es una tarea integral de las autoridades tributarias para asegurar el cumplimiento tributario. Contrariamente a este concepto, la AT claramente no cumple con sus funciones. A respecto, el impuesto de arrendamiento en el Per� represent� solo el 1 % del impuesto sobre la renta total, siendo muy peque�os m�s aun cuando las actividades comerciales son rentables y los alquileres en la misma proporci�n se incrementan, siendo estos C.C. modernos 101 establecimientos, lo que representa el 8 % de la cantidad total, y 1238 C.C. tradicionales con un porcentaje del 92 %.�

Las actividades comerciales representan el porcentaje de 10 % del total de las rentas de primera categor�a, y el ingreso promedio en los centros comerciales en 24 departamentos es S/ 2.582 millones de soles. Esto traducido en promedio suma 46.417 mil de soles. Al calcular la tasa impositiva del 5 % resulto 2.320 mil soles; comparados con los resultados de Sunat S/ 610 mil soles se ha producido una diferencia de S/ 1.709 mil soles, lo que refleja un 74 % de evasi�n fiscal en los C.C., los cuales se reflejan en el aumento del patrimonio no justificado de los arrendadores de estos centros comerciales, los cuales est�n valorados en 42.336 millones de soles al mes y 508.035millones de soles al a�o (Figura 10).

En contraste con el MEF (2016), quien menciona que: de 1,3 millones de inquilinos oficiales, solo 101.000 mil pagan impuesto a la renta de primera categor�a. En otras palabras, la tasa de evasi�n llega al 92,23%, pero la tasa de cumplimiento es s�lo del 7,77%. En este caso, el monto del impuesto para 2015 fue de 443 mil millones de soles. Si el 100% de los contribuyentes pagaran, podr�amos gravar 525.898 millones de soles. La evasi�n se ve reflejada en el aumento del patrimonio de las personas f�sicas. Adem�s, el 64% de los encuestados inform� un aumento indebido de la riqueza en comparaci�n con el per�odo anterior, en t�rminos de exhibici�n de riqueza, compra de nuevas casas, camionetas y terrenos, y el 66% inform� que utiliz� una cuenta de dep�sito; reflejados en consumo de bienes y servicios. Asimismo, Pardo (2017), menciona que la funci�n de la SUNAT es vigilar el cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias y que la AT desconoce el origen de dichos ingresos porque los procedimientos que utiliza son ineficientes e ineficaces y no logran el objetivo de reducir la evasi�n tributaria. Es claro que las inspecciones en los C.C. no son priorizadas porque los planes, procedimientos y t�cnicas de inspecci�n no se llevan a cabo conforme al debido proceso y de acuerdo con los principios de responsabilidad social. Pero de realizarse, crea riesgos fiscales y permite la evaluaci�n de los ingresos negros en Los C.C., mientras que el 67% de los encuestados indic� que los procedimientos y t�cnicas de fiscalizaci�n permiten la evaluaci�n de los ingresos por alquiler y el 60% de los encuestados indic� que los procedimientos y t�cnicos de fiscalizaci�n generan riesgos tributarios, el 68% de los encuestados

indica que la planificaci�n fiscal anticipada facilita las auditor�as y finalmente el 69% indica que la organizaci�n es cr�tica, en el proceso de auditor�a.

Por otro lado, la cultura tributaria juega un papel crucial en la determinaci�n y pago de impuestos, y es muy importante educar a los ciudadanos en materia tributaria, porque una de las causas de la evasi�n fiscal es la cultura tributaria de los ciudadanos. El 68% de los encuestados cree que afecta el CT, el 68% aseguro que los ingresos negros provienen de la informalidad en los alquileres, el 67% de los encuestados dijo que no saben c�mo determinar el impuesto de primera categor�a, no conocen al deudor del impuesto ni c�mo determinar la renta de primera categor�a. Por �ltimo, el aumento de la riqueza de los individuos en los centros comerciales, si se controla, se tendr�a un aumento del bienestar en el sentido de que se reflejar� en mayores ingresos tributarios. Dado que este aumento se refleja en el IPNJ, solo con datos de Sunat y recolecci�n de datos de trabajo de campo, el IPNJ mensual se determin� en 42.336 millones de soles y 508.035 millones al a�o, los cuales afectan significativamente la caja fiscal. El 60% de los encuestados confirm� que, si se realiza una inspecci�n, los propietarios no podr�n sustentar su patrimonio. Asimismo, el 69% de los encuestados aseguro que los ingresos de los propietarios son ingresos no declarados y el 65% dijo que el aumento de la riqueza puede sustentarse con documentos y actos jur�dicos fechados en una fecha espec�fica, as� mismo Sunat determin� que 20,000 personas naturales en el Per� se encuentran con IP siento estos los artistas, contadores, futbolistas etc.

Contrario a lo mencionado por LLuncor (2015) y Alva (2019), este supuesto se define en la Ley Tributaria: Presunci�n de bienes no declarados o no registrados. Debido a la falta de cultura tributaria, la complejidad de las reglas y la cultura de la simplicidad, muchas personas no conservan documentos comerciales y bancarios, de llevarse la adopci�n del art�culo 52 de la LIR, que establece que la carga de la prueba recae en del contribuyente, en caso contrario se establece el art�culo 92 de la Ley si se trata de un aumento del patrimonio, las autoridades tributarias podr�n exigir que el contribuyente regularice el impuesto, deber� determinar voluntariamente sus ingresos declarados y no declarados bajo el m�todo de adquisici�n y gasto, ya que no puede utilizar el m�todo de patrimonio m�s consumo porque no se cuenta con testimonio previo, ya que esto a�n no est� regulado en el Per�, la tasa a regularizar es el 30% al igual que una PJ el cual debe revisarse con cautela ya que las deducciones para las PJ contravienen el principio de igualdad.

 

 

Conclusiones

C1. La prueba de hip�tesis, nos demostr� el alto grado de correlaci�n, existente entre las variables IP injustificado en los arrendamientos de los C.C. en el Per�, siendo la correlaci�n de 0,689 muy significativa.

C2. Los procedimientos y t�cnicas de fiscalizaci�n son importantes porque, permiten estimar los ingresos no declarados de los propietarios de inmuebles en los centros comerciales del Per�, siendo equivalentes a 508.035 millones de soles al a�o, en este periodo estudiado.

C3. La cultura tributaria afecta significativamente el cumplimiento tributario en materia de alquileres de inmuebles en los C.C del Per�, ya que se encontr� un desconocimiento tributario b�sico, como qui�n es el contribuyente de esta renta, el impuesto a la renta y su tasa. La falta de conocimiento sobre la categor�a de ingresos y c�mo se determinan los montos de los impuestos, siendo este porcentaje del 67%.

C4. La planificaci�n y organizaci�n en las fiscalizaciones son muy importantes para la efectividad y eficiencia del funcionamiento de la SUNAT, ya que permitir� reducir el IPNJ y medir la evasi�n fiscal en los centros comerciales. El cual se ha medido en 74%, mediante m�todos de recaudaci�n efectiva y potencial.

 

Recomendaciones

R1. Se recomienda a SUNAT fortalecer la fiscalizaci�n de ingresos provenientes de propiedades en alquiler en los C.C., lo cual es muy importante para luchar contra el IPNJ de las personas naturales en el Per�, ya que las evidencias de dicho crecimiento son contundentes. Las evidencias reflejan claramente el desequilibrio del patrimonio y es necesario crear un sistema de retenci�n de ingresos de primera categor�a a nombre de los inquilinos, ya que la mayor�a son personas con RUC y generalmente, presentan sus declaraciones de impuestos todos los meses, en tal sentido deben declarar la retenci�n y pagarlo regularmente al fisco.

R2. Tambi�n se recomienda aplicar procedimientos y t�cnicas de selecci�n de los propietarios de los centros comerciales tradicionales y modernos, ya que son muy importantes para evaluar y explorar los ingresos no divulgados de los propietarios de bienes ra�ces de los centros comerciales en el Per�.

R3. Se recomienda fortalecer la cultura tributaria a trav�s de la educaci�n primaria y secundaria, simplificar los procedimientos de declaraci�n y pago, transmitir una gran cantidad de comerciales de televisi�n sobre los impuestos y los beneficios del pago de impuestos, y mejorar el cumplimiento tributario de los propietarios de los centros comerciales peruanos.

R4. Se recomienda mejorar la planificaci�n y organizaci�n de las fiscalizaciones, ya que es importante identificar el aumento de activos de los arrendadores inmobiliarios de C.C. en el Per�, el cual generar� riesgos fiscales; Desde este art�culo, hacemos un llamado a promover la tributaci�n justa a trav�s de los medios de comunicaci�n, y las posibles consecuencias del aumento injustificado del patrimonio (IPNJ) para mejorar la recaudaci�n tributaria, en un esfuerzo conjunto por desarrollar y mejoras el pa�s y brindar mejores servicios a los ciudadanos.

 

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