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Impuesto a la salida de divisas y exportaci�n en Ecuador

 

Tax on currency outflow and export in Ecuador

 

Imposto sobre sa�da e exporta��o de moeda no Equador

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: galara@mailes.ueb.edu.ec

 

Ciencias Econ�micas y Empresariales

Art�culo de Investigaci�n

 

* Recibido: 30 de enero de 2024 *Aceptado: 22 de febrero de 2024 * Publicado: �27 de marzo de 2024

 

       I.          Maestr�a de Contabilidad y Auditor�a menci�n Gesti�n Tributaria, Direcci�n de Postgrado y Educaci�n Continua, Universidad Estatal de Bol�var, Ecuador.

     II.          Docente de la Universidad Estatal de Bol�var, Ecuador.

 

Resumen

Los impuestos y las exportaciones son piezas importantes para el crecimiento econ�mico de un pa�s. El objeto del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) es de mantener las divisas dentro del pa�s, pero este impuesto a provocado un sin n�mero de incidencias, entre ellos en el sector de las exportaciones, quienes pagan ISD en las transacciones que realizan con el comercio exterior, ocasionando inconformidad al exportador, a pesar de tener incentivos tributarios por parte del Gobierno para as� no restringir su desarrollo.

Por este motivo, se presenta esta investigaci�n Impuesto a la Salida de Divisas y Exportaci�n Agr�cola. En el presente trabajo se utiliz� la investigaci�n descriptiva, con enfoque un enfoque mixto cuantitativo y cualitativo, teniendo acceso a art�culos cient�ficos, tesis doctorales, informaci�n estad�stica. En los �ltimos a�os la exportaci�n se ha convertido en la fuente de ingresos de divisas, generadora de empleo, aporte a la balanza comercial y as� como al Producto Interno Bruto (PIB).

Bajo este escenario se concluye que la exportaci�n de cacao en grano ha tenido variaciones en los niveles de exportaci�n, las cuales disminuyen debido que otros pa��ses compiten en el mercado mundial con el mismo produc�to a precios m�s bajos. El cacao ecuatoriano destaca por la calidad del grano, por su aroma y sabor que es un factor importante para mantenerse en el mercado internacional, lo que le ha permitido tener una ventaja comparativa ante los otros competidores.

Palabras Clave: Salida de Divisas; Exportaci�n; Producci�n; Comercio Exterior; Contabilidad.

 

Abstract

Taxes and exports are important pieces for the economic growth of a country. The purpose of the Foreign Exchange Exit Tax (ISD) is to keep foreign currency within the country, but this tax has caused a number of incidents, among them in the export sector, those who pay ISD in the transactions they carry out with foreign trade, causing dissatisfaction to the exporter, despite having tax incentives from the Government so as not to restrict its development.

For this reason, this research is presented Tax on Foreign Exchange Outflow and Agricultural Exports. In this work, descriptive research was used, with a mixed quantitative and qualitative approach, having access to scientific articles, doctoral theses, and statistical information. In recent years, exports have become a source of foreign exchange earnings, a generator of employment, a contribution to the trade balance and to the Gross Domestic Product (GDP).

Under this scenario, it is concluded that the export of cocoa beans has had variations in export levels, which decrease because other countries compete in the world market with the same product at lower prices. Ecuadorian cocoa stands out for the quality of the bean, its aroma and flavor, which is an important factor to maintain itself in the international market, which has allowed it to have a comparative advantage over other competitors.

Keywords: Foreign exchange outflow; Export; Production; Foreign trade; Accounting.

 

Resumo

Os impostos e as exporta��es s�o pe�as importantes para o crescimento econ�mico de um pa�s. O objectivo do Imposto de Sa�da Cambial (ISD) � manter a moeda estrangeira no pa�s, mas este imposto tem causado uma s�rie de incidentes, entre eles no sector exportador, quem paga ISD nas transac��es que realiza com o com�rcio externo , causando insatisfa��o ao exportador, apesar de contar com incentivos fiscais do Governo para n�o restringir o seu desenvolvimento.

Por esse motivo, esta pesquisa apresenta Imposto sobre Sa�da de C�mbio e Exporta��es Agr�colas. Neste trabalho utilizou-se pesquisa descritiva, com abordagem mista quantitativa e qualitativa, tendo acesso a artigos cient�ficos, teses de doutorado e informa��es estat�sticas. Nos �ltimos anos, as exporta��es tornaram-se uma fonte de receitas em divisas, um gerador de emprego, uma contribui��o para a balan�a comercial e para o Produto Interno Bruto (PIB).

Neste cen�rio, conclui-se que a exporta��o de gr�os de cacau tem tido varia��es nos n�veis de exporta��o, que diminuem porque outros pa�ses competem no mercado mundial com o mesmo produto a pre�os mais baixos. O cacau equatoriano se destaca pela qualidade do gr�o, seu aroma e sabor, fator importante para se manter no mercado internacional, o que lhe tem permitido ter vantagem comparativa sobre outros concorrentes.

Palavras-chave: Sa�da de divisas; Exporta��o; Produ��o; Com�rcio exterior; Contabilidade.

 

Introducci�n

A partir del 2007, se crea el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) en Ecuador a trav�s de la Ley Reformatoria para La Equidad Tributaria en el Ecuador, que nace con la necesidad de regular la salida indiscriminada de la divisa que se genera en el Pa�s, (Chapanta, 2020). Este impuesto representa el 8% de la recaudaci�n bruta, siendo el tercer impuesto m�s importante para el ingreso fiscal de la econom�a nacional.

Las exportaciones no petroleras son la fuente principal de ingresos de divisas en el Ecuador, por ello son un sector clave para el desarrollo del pa�s y por ende tienen obligaciones tributarias en sus negociaciones de comercio exterior, como el pago del ISD. La relevancia de esta investigaci�n radica en contrastar las constantes inconformidades por parte de los exportadores que manifiestan verse forzados a pagar ISD en dos casos y por otra analizar lo que establece la normativa legal, (Cede�o, Granizo, & Sampedro, 2021).

Los exportadores consideran que la primera erogaci�n la realizan cuando importan bienes de capital, insumos y materias primas; y el segundo cuando las divisas obtenidas por las exportaciones realizadas no ingresan al pa�s en un periodo m�ximo de 180 d�as (6 meses), generando as� un ISD presuntivo el cual debe ser pagado.

Por ello, el pago del ISD no es aceptado por el gremio de exportadores, ya que el gravamen de alguna manera encarece la venta, y afecta a los consumidores, sumado a ello esto provoca la p�rdida de liquidez al tener que pagar este impuesto en cada una de sus transacciones.

Existen una serie de mecanismos tributarios, monetarios y administrativos que pueden complementar al ISD, como son pol�ticas fuertes de fomento a la producci�n y consumo nacional, verificaci�n de ingreso de divisas por concepto de exportaciones, controles a la subfacturaci�n, tributos a las transacciones y tenencia de activos en para�sos fiscales.

FUNDAMENTACION TEORICA

De acuerdo a lo establecido en el Art. 301 de la Constituci�n Pol�tica del Ecuador, los impuestos se podr�n establecer, modificar, exonerar o extinguir mediante Ley.

IMPUESTO A LAS DIVISAS (ISD)

Para comprender el concepto de impuesto a las divisas, es necesario advertir sus conceptos y posteriormente determinar su eficiencia, impacto econ�mico e incidencia en las exportaciones no petroleras del pa�s. En primera instancia el impuesto es una forma de tributo, es decir, es parte de la clasificaci�n de los tributos.

Antecedentes del Tributo

El tributo est� establecido en la ley y es una prestaci�n de car�cter obligatorio que se compensan generalmente en dinero o cheques, que es impone a los contribuyentes sobre sus ingresos, bajo principios, de igualdad, proporcionalidad y equidad, que gravan sobre sus ingresos y que son necesarios para que el Estado cumpla con sus proyectos econ�micos, sociales y pol�ticas p�blicas.

En esta l�nea de definici�n, el profesor universitario Feliz Villegas Yagual, establece que los tributos son prestaciones obligatorias, establecidas en virtud de una ley que se satisfacen generalmente en dinero y que el Estado exige, sobre la base de la capacidad contributiva de sus agentes econ�micos, con el prop�sito de obtener los ingresos p�blicos necesarios para cumplir sus finalidades espec�ficas de pol�tica econ�mica. Los tributos se rigen por los principios de equidad y proporcionalidad, que consiste en quien m�s gana, m�s ingresos recibe, debe aportar en mayor medida,�(Perez Jimenez, 2014, p�g. 25).

Clasificaci�n de los tributos

Los Tributos al generar una fuente de ingresos para el Estado, para su organizaci�n se crea un Sistema de Tributaci�n y l�gicamente para su manejo, est� regentando por entidades p�blicas de conformidad a que clasificaci�n de estos tributos.

Bajo estas consideraciones los tributos, se clasifican en:

• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones especiales o de mejora.

Para efectos de an�lisis, se analiza el estudio de los impuestos.

Impuestos

Una conceptualizaci�n sobre esta clase de tributos, la encontramos bajo las consideraciones del grupo Global Plus, que define a los impuestos en el Ecuador representan una suma de dinero o especie valorada, que se cancela al estado a trav�s del ente recaudador (Servicio de Rentas Internas). Los tributos son de car�cter obligatorio y sirven para satisfacer el deber de contribuir a la manutenci�n econ�mica de una obra o instituci�n. Adem�s, el pago de impuesto es exigido tanto a personas f�sicas, como a personas jur�dicas,�(Observatorio Econ�mico, 2019, p�g. 4).

En este orden de ideas, podemos analizar que los impuestos se definen como la prestaci�n en dinero, que realiza un contribuyente por su actividad econ�mica en donde el estado recauda de forma obligatoria. Este impuesto se grava sobre personas jur�dicas; es decir, empresas que realizan transferencias de bienes (muebles e inmuebles), obtienen ganancias o reciben ingresos. Este cobro lo realiza la Administraci�n Tributaria Central y dentro de los impuestos (clasificaci�n), se encuentra el impuesto a la Divisas.

Las recaudaciones tributarias son una fuente de financiamiento para los ingresos nacionales y estos se relacionan con los ciclos econ�micos de las econom�as, las contribuciones dependen de los tipos de impuestos, a mayor carga y presi�n tributaria mayores ser�n los ingresos nacionales y del Estado; sin embargo, para los contribuyentes pueden tener efectos positivos o negativos relacionados con los ingresos, la rentabilidad y la inversi�n empresarial, (Quispe-Fern�ndez & Ayaviri-Nina, 2021).

Divisas

Las divisas, en su generalidad son un medio de pago internacional y consisten en una gran variedad de instrumentos de cr�dito que regulan las importaciones como las exportaciones. Y que son reguladas por los Estados, por lo que su rango de actividad son los mercados internacionales. Las divisas como bien nos indica Efra�n Cazar, se pueden mencionar los billetes y moneda met�lica en moneda extranjera, los cheques de viajero en moneda extranjera, los dep�sitos bancarios en otros pa�ses, las letras de cambio internacionales giradas en contra de residente extranjeros,�(Cazar M, 2001, p�g. 9).

Con las breves conceptualizaciones que se han venido analizando, podemos establecer que el impuesto a las divisas se basa en las transacciones, traslados o env�os de divisas que se generan en el exterior, en donde se except�an las compensaciones realizadas con la participaci�n o no de una instituci�n financiera.

El Gobierno del Ecuador, como por medio de un ente recaudador como es el Servicio de Rentas Internas (SRI), como impuesto a las divisas explica que el hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, env�o o traslado de divisas que se efect�en al exterior, sea en efectivo o a trav�s del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza con excepci�n de las compensaciones realizados con o sin la intermediaci�n de instituciones del sistema financiero,�(SRI, 2023).

Estado actual del impuesto a la salida de divisas (ISD).

El impuesto a la salida de divisas (ISD), en nuestro pa�s, se implement� en el a�o 2007, y forma parte de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador en sus art�culos 155 y 156 cuyo hecho generador lo constituyen las transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a trav�s del giro de cheques, transferencias, env�os, retiros o pagos de cualquier naturaleza con excepci�n de las compensaciones realizados con o sin la intermediaci�n de instituciones del sistema financiero; bajo la premisa de limitar la fuga de capitales; as� como de fomentar la liquidez econ�mica que garantizar�a la estabilidad del sistema financiero. El art. 162 ibidem expresa La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5%.

Pero el efecto esperado fue contrario, en relaci�n que las exportaciones empezaron a experimentar una desaceleraci�n como lo demuestran los datos del Banco Central y del mismo Servicio de Rentas Internas, es as�, que Katherine Campos Aldaz, en su trabajo de tesis, en relaci�n al objetivo de la ISD,� concluy� que el objetivo que se pretend�a cumplir con la imposici�n del ISD no se cumple, el cual era la disminuci�n de la fuga de capitales en la cuenta de Capitales ya que ha sido m�nima y mientras tanto en las importaciones si hab�a logrado desacelerar el crecimiento debido a que permiti� evidenciar el efecto sobre el poder adquisitivo de consumidor,�(Campos, 2022, p�g. 21).

En la actualidad mediante Decreto Ejecutivo Nro. 298 de 22 de diciembre de 2021, se dispuso la reducci�n en 0.25% cada trimestre de manera progresiva, es decir al 31 de diciembre de 2022 la tarifa del ISD es del 4%.

Mediante Decreto Ejecutivo Nro. 643 de 10 de enero de 2023, se dispuso que a partir del 01 de febrero de 2023 se reduzca 0.25%, es decir hasta 3.75%. A partir de julio de 2023 se reduzca 0.25% es decir hasta 3.50%. A partir del 31 de diciembre de 2023, se reduzca 1.5% es decir hasta el 2%.

�Adem�s, el ISD se aplica a partidas de dinero que salen del pa�s superiores a $1350 d�lares que es lo equivalente a tres salarios m�nimos y a consumos realizados en el exterior con tarjeta de d�bito y cr�dito que superen al a�o los $ 5.109,80 d�lares,

El peri�dico el Comercio expresa que la reducci�n del ISD fue una promesa de campa�a del presidente Guillermo Lasso, con el objetivo de bajar la carga impositiva del tributo para los sectores productivos, ya que este sector paga el tributo cuando realizan transferencias por la compra de insumos o materias primas o en pago de log�stica como transporte, y les resta competitividad frente a otros pa�ses. Por parte del Ministerio de Finanzas este informo que la reducci�n implica un sacrificio fiscal de 140 millones de d�lares para las arcas p�blicas, solo en el 2023. Y en el 2024 el impacto ser� de 450 millones de d�lares, que dejar� de percibir el Estado por la reducci�n del Impuesto. (Abril, 2023)

 

Efectividad del Impuesto a la salida de divisas (ISD)

�Para analizar la efectividad del impuesto ISD, es necesario realizarlo por medios de estudios cualitativos, es as�, como lo hace conocer Katherine Campos Aldaz, que en su trabajo dice que este impuesto se implement� con un 0.5% aplicable desde el 01 de enero del 2008, para el siguiente a�o se hab�a incrementado al 1% igualmente comenzado a gravar desde el primer d�a del 2009, posteriormente lleg� al 2% en el a�o 2010 hasta llegar al 5% que se pagar�a hasta el 2021. Sin embargo, para el presente a�o en el gobierno del actual presidente de la Rep�blica Guillermo Lasso se plante� la reducci�n progresiva del ISD, siendo as� su plan de disminuir cuatro puntos porcentuales cada trimestre del a�o 2022, es decir que se bajar� un 0,25 hasta llegar al 4% al finalizar el a�o con la finalidad de disminuir la fuga de capitales e incentivar la inversi�n extranjera y en consecuencia estimular la producci�n nacional,�(Campos, 2022, p�g. 22).

Seg�n Cede�o at al (2021) lleg� a concluir que el ISD no ha afectado a las exportaciones del pa�s, ya que los incentivos tributarios otorgados por el gobierno permiten que el exportador recupere el dinero que pagan por ISD, sin embargo, manifiestan desacuerdo ante la tarifa actual, consider�ndola alta ya que afecta a la liquidez del exportador, pese a ello,� el ISD debe ser mantenido dentro de la econom�a ecuatoriana pero con una tarifa moderada ya que sin duda este impuesto ayuda a controlar la salida desmesurada de divisas del pa�s.

Adem�s, los tr�mites en l�nea para acceder a los incentivos como cr�dito tributario y la devoluci�n del ISD, no son complejos, pero existe desconocimiento del proceso a seguir por parte de los exportadores, vi�ndose en la necesidad de contratar personal externo calificado para acceder a estos beneficios tributarios, (Cede�o, Granizo, & Sampedro, 2021).

Seg�n Soto el impuesto cumple con su objetivo, que es el de evitar la salida de capitales, pero tambi�n se descubri� que es uno de los rubros de recaudaci�n m�s importantes del pa�s, lo que indicar�a que paso de una medida regulatoria a un impuesto de recaudaci�n,�(Soto, 2019).

EXPORTACI�N

La exportaci�n es considerada como la elaboraci�n de productos de un pa�s para venderlos a otro en donde su demanda es �ptima para una relaci�n de comercio.� As�, como tambi�n, bienes y servicios. En palabras de Mariano �lvarez, las exportaciones corresponden al conjunto de bienes y servicios vendidos por los residentes de una econom�a a los residentes de otra econom�a. En otras palabras, corresponden a la proporci�n de la producci�n dom�stica que no es consumida al interior de la econom�a,�(ALVAREZ, 2008, p�g. 9).

Los gobiernos para alcanzar una balanza comercial favorable aplican mecanismos con el objetivo de incentivar a los exportadores, as� como acceso de facilidades administrativas, asesoramiento o promoci�n en ferias y ayuda financiera como por ejemplo pr�stamos y cr�ditos a bajas tasas de inter�s. Estas exportaciones comprenden las petroleras, y las no�� petroleras, siendo que el Ecuador depende del ingreso por la venta de petr�leo para realizar el Presupuesto General del Ecuador (Paola, 2022).

METODOLOG�A

La investigaci�n tiene un enfoque mixto (cualitativo y cuantitativo) de tipo descriptivo, correlacional, bibliogr�fico, El enfoque mixto, consisti� en el an�lisis de la informaci�n documental para formar el marco conceptual y en lo cuantitativo se utiliz� el m�todo estad�stico para determinar las variables porcentuales. La poblaci�n para el presente estudio se basa en datos estad�sticos obtenidos del Servicio de Rentas Internas.

 

RESULTADOS

Figura 1. Datos estad�sticos comparativos de los a�os 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas, Consolidado Nacional

En la figura 1 se observa como este impuesto disminuy� en el a�o 2020 debido a la pandemia del COVID 19, a partir del 2021 se dispuso la reducci�n de este impuesto de manera progresiva en 0.25% es decir al 31 de diciembre de 2022 la tarifa del ISD es del 4% y su recaudaci�n va en aumento, lo que es beneficioso para el Estado y los exportadores. Ya que los exportadores manten�an que este impuesto les restaba competitividad frente a otros pa�ses, por la alta carga impositiva. Por parte del Ministerio de Finanzas este informo que la reducci�n implica un sacrificio fiscal de 140 millones de d�lares para las arcas p�blicas, solo en el 2023. Y en el 2024 el impacto ser� de 450 millones de d�lares, que dejar� de percibir el Estado por la reducci�n del Impuesto. (Abril, 2023)

Figura 2. Datos estad�sticos mensuales del 2018

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas 2018, Consolidado Nacional

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Figura 3. Datos estad�sticos mensuales del 2019

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas 2019, Consolidado Nacional

 

Figura 4. Datos estad�sticos mensuales del 2020

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas 2020, Consolidado Nacional

 

Figura 5. Datos estad�sticos mensuales del 2021

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas 2021, Consolidado Nacional

 

Figura 6. Datos estad�sticos mensuales del 2022

Fuente: Estad�sticas de Recaudaci�n del Servicio de Rentas Internas 2022, Consolidado Nacional

Seg�n la informaci�n demostradas en las figuras 2,3,4,5,6 los meses donde se da mayor recaudaci�n son diciembre y enero, debido que justamente esta fecha son las fiestas navide�as y aumenta el consumo.

 

DISCUSI�N

El impuesto a la salida de divisas, es un impuesto regulador que se incorpora para tener el control de las divisas y evitar la fuga de capital, Ecuador aplica este impuesto para regular su econom�a, ya que al no tener moneda propia cuida los d�lares existentes. La aplicaci�n de este impuesto hace que los exportadores no petroleros tengan que pagar el ISD cuando realizan transacciones con el comercio exterior, teniendo un pago mas que recae en sus costos operativos. El comportamiento del ISD tiene una tendencia creciente a pesar de la reducci�n del impuesto.

 

CONCLUSI�N

El impuesto a la salida de divisas y el comercio exterior, esta vinculados al desarrollo econ�mico del pa�s, con lo cual, se garantiza la reinversi�n social, pero la efectividad de recaudaci�n m�s el alto porcentaje del pago de productos que se exportan, hacen que los productos ecuatorianos no sean competitivos no por su calidad sino por el costo, en t�rminos de materia prima

 

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