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Reformas tributarias y recaudaci�n: An�lisis del Impuesto a la renta personas naturales periodo 2019 � 2023

 

Tax reforms and collection: Analysis of the personal income tax period 2019 � 2023

 

Reformas fiscais e arrecada��o: An�lise do per�odo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares 2019 � 2023

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: myrian.hidalgo@utc.edu.ec

 

Ciencias Econ�micas

Art�culo de Investigaci�n

 

 

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* Recibido: 30 de octubre de 2023 *Aceptado: 20 de noviembre de 2023 * Publicado: �05 de diciembre de 2023

 

        I.            Universidad T�cnica de Cotopaxi, Ecuador.

      II.            Universidad T�cnica de Cotopaxi, Ecuador.

   III.            Universidad T�cnica de Cotopaxi, Ecuador.

   IV.            Investigador Independiente, Ecuador.

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Resumen

El impuesto a la renta a personas natrales es un tributo considerado como uno de los ejes principales que componen y sostienen el sistema tributario ecuatoriano, la correcta comprensi�n de las disposiciones y reformas aplicadas es fundamental para garantizar el cumplimiento fiscal de los contribuyentes. La presente investigaci�n se orienta a analizar la recaudaci�n de este tributo en los �ltimos cinco a�os relacionando los resultados de recaudaci�n con la aplicaci�n de las diferentes reformas en cada periodo. La metodolog�a empleada fue una investigaci�n aplicada, de car�cter cuali-cuantitativo, tambi�n es anal�tica, descriptiva y correlacional. Los resultados reflejan que la mayor recaudaci�n se logra en el primer semestre en todos los periodos, el periodo con mayor recaudaci�n se ha alcanzado en el periodo de enero septiembre del presente a�o, en el a�o 2019 y 2021 no se logr� la meta de recaudaci�n siendo el 2021 el periodo con el menor monto de recaudaci�n. Adem�s, la matriz y el gr�fico de correlaci�n refleja una fuerte conexi�n entre el rendimiento real y las expectativas del fisco.

Palabras Clave: Reformas tributarias; Impuesto a la renta; Recaudaci�n; Tributaci�n; Personas naturales.

 

Abstract

The income tax on natural persons is a tax considered one of the main axes that make up and sustain the Ecuadorian tax system, the correct understanding of the provisions and reforms applied is essential to guarantee tax compliance of taxpayers. This research is aimed at analyzing the collection of this tax in the last five years, relating the collection results to the application of the different reforms in each period. The methodology used was an applied research, of a qualitative-quantitative nature, it is also analytical, descriptive and correlational. The results reflect that the highest collection is achieved in the first semester in all periods, the period with the highest collection has been reached in the period of January-September of this year, in 2019 and 2021 the collection goal was not achieved, being 2021 is the period with the lowest amount of collection. Furthermore, the matrix and correlation graph reflects a strong connection between actual performance and the treasury's expectations.

Keywords: Tax reforms; Income tax; Collection; Taxation; Natural people.

 

 

Resumo

O imposto de renda sobre pessoas f�sicas � um imposto considerado um dos principais eixos que comp�em e sustentam o sistema tribut�rio equatoriano, o correto entendimento das disposi��es e reformas aplicadas � essencial para garantir o cumprimento fiscal dos contribuintes. Esta pesquisa tem como objetivo analisar a arrecada��o deste imposto nos �ltimos cinco anos, relacionando os resultados da arrecada��o com a aplica��o das diferentes reformas em cada per�odo. A metodologia utilizada foi uma pesquisa aplicada, de natureza quali-quantitativa, tamb�m anal�tica, descritiva e correlacional. Os resultados refletem que a maior arrecada��o � alcan�ada no primeiro semestre em todos os per�odos, o per�odo com maior arrecada��o foi alcan�ado no per�odo de janeiro a setembro deste ano, em 2019 e 2021 a meta de arrecada��o n�o foi alcan�ada, sendo 2021 � o per�odo com menor valor de arrecada��o. Al�m disso, a matriz e o gr�fico de correla��o refletem uma forte liga��o entre o desempenho real e as expectativas do tesouro.

Palavras-chave: Reformas fiscais; Imposto de Renda; Cole��o; Tributa��o; Pessoas naturais.

 

Introducci�n

Uno de los grandes rubros que componen y sostienen los ingresos fiscales son los denominados tributos. Los tributos comprenden impuestos, tasas y contribuciones especiales. Las tasas y contribuciones responden a aquellos desembolsos que hacen los contribuyentes al estado por recibir alguna prestaci�n o servicio, mientras que los impuestos son los pagos que genera el contribuyente a favor del fisco sin esperar una contraprestaci�n.

Los impuestos por su parte se dividen en dos grandes grupos directos e indirectos como su nombre hace menci�n los primeros son aquellos que se graban sobre la riqueza de las personas y es de estricto cumplimiento a quien gener� la riqueza, es decir, la obligaci�n no es transferible. El impuesto a la renta es el m�s claro ejemplo de este tipo de impuesto.

A trav�s del tiempo se han efectuado una serie de reformas y leyes transitorias por parte del estado a fin de mejorar continuamente el sistema tributario, a fin de incentivar el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios e incrementar la recaudaci�n del fisco.

La intenci�n del gobierno ecuatoriano de lograr un sistema tributario efectivo y eficiente es evidente, ya que ha promulgado diversas leyes que han modificado la Ley de R�gimen Tributario Interno con el objetivo de que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales y se logre una recaudaci�n significativa. Adem�s, se ha simplificado notablemente el proceso tributario. (Balladares & Mendoza, 2023)

El impuesto a la riqueza es un tema trascendental cuando el pa�s pertenece a una regi�n catalogada con una brecha econ�mica que la posesiona con altos �ndices de desigualdad social. Pineda et al., (2021) manifiestan que:

Un estudio del BID refleja que el 10% m�s rico de la poblaci�n gana 22 veces m�s que el 10% m�s pobre, y el 1% m�s rico de la poblaci�n obtiene el 21% de los ingresos de toda la econom�a. Esta desigualdad es a�n mayor cuando se analiza la riqueza en vez de los ingresos. En un estudio de Credit Suisse afirman que el 1% m�s rico de la regi�n posee el 41% de la riqueza total, y que el 10% m�s rico de la regi�n concentra el 72% de la mismo.

Por lo expuesto la trascendencia que tiene este tipo de impuesto como estrategia para lograr la redistribuci�n del sistema tributario, es importante analizar las reformas que enmarcan la historia de este tributo y como el estado utiliza estas reformas como instrumento impulsor de los principios que rigen el sistema tributario como la eficiencia, la simplicidad administrativa y suficiencia recaudatoria.

�Art. 300.- El r�gimen tributario se regir� por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizar�n los impuestos directos y progresivos�. (Constituci�n de la rep�blica del Ecuador, 2008, p.95)

Con la �ltima reforma las reglas que aplican al tributo de impuesto a la renta para personas naturales en relaci�n de dependencia, los trabajadores percibir�an una menor retenci�n en la n�mina mensual, al incrementar la deducci�n en gastos personales, con esto se pretende reducir el pago de impuestos e incrementar el ingreso neto de los trabajadores y de sus familias. Un claro ejemplo lo manifiesta La Hora (2023) son aquellos trabajadore a quienes les retienen de $50,00 a $200,00 d�lares quienes pasar�an a tener 0% en retenci�n.

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Impuesto a la renta a personas naturales en relaci�n de dependencia

Los impuestos pueden ser directos o indirectos los directos son aquellos que abarcan la riqueza de las personas y el pago corresponde para qui�n genero tal riqueza, esta obligaci�n no puede ser transferido. El impuesto a la renta es un impuesto directo, de acuerdo a Salazar (2017) �la base imponible est� constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos�. (p.21)

El impuesto a la renta es un tributo que se calcula sobre las utilidades generadas por individuos denominados personas naturales y empresas. El impuesto a la renta para empleados en relaci�n de dependencia es la cantidad de dinero que los patronos retiran mensualmente de la n�mina de aquellos trabajadores cuyos ingresos superan la fracci�n b�sica.

�El impuesto a la renta es considerado la columna vertebral de todos los sistemas tributarios, dada sus caracter�sticas basadas en el principio de la capacidad de pago�. (p.7)

 

Tablas del impuesto a la renta personas naturales de acuerdo a las Reformas tributarias

• 2023.- Decreto Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar publicado en el S.R.O 335 de 20/06/2023.
• 2022.- Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID 19 publicada en el 3S.R.O. 587 de 29/11/2021.
• 2021.- NAC-DGERCGC20-00000077 publicada en el 2S.R.O. 359 de29/12/2020.
• 2020.- NAC-DGERCGC19-00000063 publicada en el S.R.O. 108 de 26/12/2019.
• 2019.- NAC-DGERCGC19-00000001 publicada en el S.R.O 398 de 03/01/2019.

Figura 1

Tablas del impuesto a la renta de acuerdo a las reformas periodo 2019 - 2023

Nota: Obtenido de JEZL (2023).

 

IR rimpe negocios populares

Los negocios RIMPE negocios populares son las personas naturales que ejercen actividades econ�micas y no superan los $20.000,00 de ingresos en el a�o. De acuerdo al Servicio de Rentas Internas el IR para negocios populares es:

Actual: L�mite superior $20.000,00 � Impuesto a la Fracci�n B�sica $60,00

 

Para el 2024:

Figura 2

IR rimpe negocios populares

Nota: Obtenido de SRI 2023.

 

IR rimpe emprendedores

Los emprendedores son aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales son superiores a USD 20.000 y hasta a USD 300.000. Con excepci�n de las que tienen actividades no sujetas al RIMPE. De acuerdo al SRI (2023) el IR para emprendedores corresponde a:

Actual:

 

Figura 3

IR rimpe emprendedores actual

Nota: Obtenido de SRI 2023.

Para el 2024:

 

Figura 4

IR rimpe emprendedores 2024

Nota: Obtenido de SRI 2023.

 

IR pn r�gimen general

Todas las personas naturales que no se encuentren sujetos al r�gimen RIMPE y sus ingresos gravados anuales menos costos y gastos deducibles, sean superiores a la fracci�n b�sica gravada. De acuerdo al SRI (2023):

Figura 5

IR R�gimen General y c�lculo de rebaja

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Nota: Obtenido de SRI 2023

 

�ltimas reformas al IR PN derivadas de la Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar

En la �ltima Reforma derivada de la Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar, los principales cambios son:

Tabla 1

Cambios que aplica la Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar

�tems	Descripci�n
Las cargas familiares	El monto a deducir aumenta de acuerdo al n�mero de cargas familiares que posee el contribuyente. Las cargas familiares que puede registrar cada contribuyente en la deducci�n de gastos personales son m�ximo cinco. De acuerdo a Tapia (2023) las cargas familiares corresponden a: Padres, c�nyuge o pareja en uni�n de hecho e hijos hasta los 21 a�os o con discapacidad de cualquier edad. Que no perciban ingresos gravados y que sean dependientes del sujeto pasivo.
Gastos deducibles	Vivienda, educaci�n, salud, alimentaci�n (incluyendo pensiones alimenticias), vestimenta, turismo local y se agregan los gastos de cuidado de mascotas.
Descuento m�ximo	Rebaja del 10% o 20%.
Retenciones	Se retiene mensualmente si supera la fracci�n b�sica. Si los individuos est�n empleados y sus impuestos se deducen mensualmente, deber�n recibir un reembolso en caso de que se haya hecho una retenci�n excesiva de sus ingresos fiscales.
F�rmula de c�lculo	Ingresos gravados � rebaja = impuesto causado Si los ingresos grabados superan la fracci�n b�sica se realiza el c�lculo de impuesto a la renta, si la persona natural presenta gastos personales se le rebajar� del valor del impuesto ya sea el 10% o 20% de los gastos seg�n corresponda.
Ingresos gravados	Corresponde a todos los ingresos por remuneraci�n percibido en el a�o a excepci�n de 13er sueldo, 14to sueldo y fondos de reserva, a este ingreso se le descuenta el valor anual descontado de aporte al IESS. Todos los ingresos brutos del contribuyente, es decir remuneraci�n incluido 13er. sueldo, 14to. sueldo y fondos de reserva, no descuente el valor el aporte al IESS.
Deducci�n por gastos personales	Ya no existe la deducci�n por gastos personales, pero; ser�n considerados para la rebaja o descuento.
Monto de deducci�n	Los gastos a presentar ser�n m�ximo $5.344,08 para acceder al descuento o rebaja. Las personas con responsabilidades familiares relacionadas con enfermedades catastr�ficas, poco comunes o sin tratamiento, tendr�n el derecho de deducir hasta un m�ximo de USD 15,294 anuales en gastos, independientemente de la cantidad de personas que conforman su hogar.
Descuento o rebaja	Ingresos > $ 24.967,86 accede a una rebaja del 10% Ingresos < $ 24.967,86 accede a una rebaja del 20%
Anexo de gastos personales	Deber� presentar obligatoriamente el anexo de gastos personales, en el mes de febrero de acuerdo al ultimo d�gito de la c�dula.

 

Metodolog�a

La presente es una investigaci�n aplicada porque se orienta a un problema pr�ctico y espec�fico: entender c�mo las reformas tributarias afectan la recaudaci�n del Impuesto a la Renta de personas naturales.

Adem�s, es de car�cter cuali-cuantitativo puesto que se analiza datos num�ricos relacionados con la recaudaci�n y las reformas tributarias en el periodo 2019 � 2023. Tambi�n es anal�tica y correlacional pues se estudia las relaciones causales y los efectos de las reformas tributarias, identificando patrones, tendencias y posibles correlaciones con la recaudaci�n.

Finalmente es explicativa pues busca entender y explicar como los eventos y decisiones tributarias se relacionan con los resultados recaudatorios de cada a�o de estudio.

 

 

Resultados

El an�lisis se efectu� en cinco periodos 2019 (periodo 1), 2020 (periodo 2), 2021 (periodo 3), 2022 (periodo 4) y 2023 (periodo 5).� Los resultados se presentan a continuaci�n:

Recaudaci�n por a�o periodo 2019 - 2023

El periodo 5 que corresponde al a�o 2023 hasta el mes de septiembre de acuerdo a la p�gina oficial del SRI es en el que se a logrado la mayor recaudaci�n desde el a�o 2019, logrando un monto de $276.921,00. La recaudaci�n del 2023 corresponde al impuesto causado en el a�o inmediato anterior es decir del ejercicio enero � diciembre 2022, la reforma vigente es la Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID 19 publicada en el 3S.R.O. 587 de 29/11/2021. El monto de recaudaci�n refleja la eficiencia de esta reforma frente a las anteriores. El periodo con la menor recaudaci�n es el 3 (2021) con $143.140,00 en este a�o se encontraba aplicable la NAC-DGERCGC19-00000063 publicada en el S.R.O. 108 de 26/12/2019.

 

Figura 6

Recaudaci�n de IR a Personas Naturales por a�o

Recaudaci�n de IR personas naturales por semestre periodo 2019 � 2023

Al comparar los semestres de cada periodo la mayor recaudaci�n del IR de personas naturales se logr� en el primer semestre del periodo 5 (2023) que corresponde a $252.633,00, el segundo en el periodo1 (2019) con $156.629,00, la recaudaci�n m�s baja del primer semestre corresponde al a�o 3 (2021) con $119.902,00.

En el segundo semestre la recaudaci�n m�s alta se logr� en el periodo 1 (2019) $40.611,00 y la m�s baja en el periodo 3 (2021) $23.238,00, el periodo actual ha logrado hasta septiembre $24.288,00 superando el periodo m�s bajo de recaudaci�n en el segundo semestre pero no supera el monto recaudado en el a�o inmediato anterior (2022) que fue de $29.396,00, sin embargo en el primer semestre obtuvo la mayor recaudaci�n alcanzada en los cinco a�os anteriores. De forma general la mayor recaudaci�n de IR se logra en el primer semestre en los cinco a�os analizados.

Figura 7

Recaudaci�n de IR Personas Naturales por Semestre

Recaudaci�n de IR PN vs Meta de Recaudaci�n

Al analizar los montos recaudados y la meta de recaudaci�n establecida por el fisco para cada a�o desde el 2019 al 2023, se evidencia que en el periodo 1 (2019) y 3 (2021) no se logra la meta, en el periodo 1 la meta fue de $221.188,00 y la recaudaci�n fue de $197.240,00 y en el periodo 3 la meta fue de $145.733,00 y la recaudaci�n $143.140,00. En el periodo 2 (2020) y 4 (2022) se super� la meta, siendo en 2020 la meta de $152.800,00 la recaudaci�n $155.181,00 y en el a�o 2022 la meta fue $155.580,00 y la recaudaci�n $181.431,00. En el a�o actual a�n no se logra la meta sin embargo los datos analizados son parciales hasta el mes de septiembre por lo que no se puede afirmar si se cumplir� o no el monto de recaudaci�n.

 

Figura 8

Recaudaci�n de IR Personas naturales vs Meta de Recaudaci�n

Correlaci�n entre la meta de recaudaci�n y la recaudaci�n en los a�os estudiados

Al realizar una matriz de correlaci�n se puede evidenciar que el total de recaudaci�n corresponde al 0.96 de la meta, de este el 0.94 pertenece al primer semestre y el 0.02 al segundo semestre.

Tabla 2

Matriz de Correlaci�n

Matriz de Correlaciones
				Meta		1er semestre		2do semestre		Total
Meta		R de Pearson		�		0.941		0.021		0.962
		gl		�		3		3		3
		valor p		�		0.017		0.973		0.009
1er semestre		R de Pearson		0.941		�
		gl		3		�
		valor p		0.017		�
2do semestre		R de Pearson		0.021		-0.213		�
		gl		3		3		�
		valor p		0.973		0.731		�
Total		R de Pearson		0.962		0.992		-0.085		�
		gl		3		3		3		�
		valor p		0.009		< .001		0.891		�

Al representar la correlaci�n en una gr�fica se refleja de la siguiente manera.  

Figura 9

Gr�fica de correlaci�n

 

Discusi�n

Durante el periodo 5 correspondiente al a�o 2023, con informaci�n parcial hasta septiembre, marca el punto m�s alto recaudado desde el 2019,� la recaudaci�n efectuada en el 2023 corresponde al impuesto del a�o 2022, este logro de recaudaci�n se atribuye a la aplicaci�n de la Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal, implementada como respuesta a la pandemia COVID-19 y publicada en el 2021. La mejora refleja la eficiencia de esta reforma en comparaci�n con periodos anteriores, adem�s, es importante considerar el periodo 3 de 2021 con la menor recaudaci�n. La variaci�n que se evidencia en los diferentes periodos respalda la incidencia que ejerce la normativa vigente y las condiciones econ�micas del pa�s en la recaudaci�n de impuestos,

Es interesante observar c�mo el periodo 5 del a�o 2023 ha marcado un hito en la recaudaci�n, superando incluso los registros desde el 2019. La respuesta a la pandemia del COVID-19, plasmada en la Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal, parece haber desempe�ado un papel significativo en esta eficiencia recaudatoria. La comparaci�n con el per�odo 3 del 2021, que experiment� la menor recaudaci�n. La informaci�n ofrece una perspectiva valiosa sobre c�mo las pol�ticas implementadas en respuesta a situaciones econ�micas excepcionales pueden influir en la recaudaci�n fiscal y, por ende, en la estabilidad financiera.

Los montos recaudados se comparan con las metas establecidas por el fisco a lo largo de los a�os. Resulta notable que en los periodos 1 y 3, correspondientes a 2019 y 2021 respectivamente, no se alcanzaron las metas propuestas. En el per�odo 1 de 2019, la meta fue de $221,188.00, pero la recaudaci�n alcanz� solo los $197,240.00. En el periodo 3 de 2021, la meta fue de $145,733.00 y la recaudaci�n fue de $143,140.00. En contraste, en los per�odos 2 (2020) y 4 (2022) se superaron las metas establecidas. En 2020, la meta fue de $152,800.00 y se recaudaron $155,181.00, mientras que en 2022, con una meta de $155,580.00, se logr� una recaudaci�n de $181,431.00. Aunque el a�o actual a�n no ha alcanzado la meta, es importante tener en cuenta que los datos analizados son parciales hasta septiembre, por lo que queda por determinar si se cumplir� o no con el monto de recaudaci�n establecido. Este an�lisis refleja la variabilidad en el desempe�o fiscal a lo largo de los a�os y destaca la importancia de evaluar las circunstancias a lo largo del tiempo para una comprensi�n m�s completa.

La utilizaci�n de una matriz de evaluaci�n revela patrones interesantes en relaci�n con la recaudaci�n y las metas establecidas. Es sorprendente observar que el total de recaudaci�n est� altamente correlacionado con la meta, alcanzando un impresionante 0,96. Esto sugiere una fuerte conexi�n entre el rendimiento real y las expectativas establecidas por el fisco. Adem�s, desglosar esta calificaci�n por semestre aporta a�n m�s informaci�n reveladora. El primer semestre muestra una valoraci�n significativa del 0.94, indicando una consistencia notaria en el logro de metas durante esta mitad del a�o. Por otro lado, el segundo semestre presenta una recomendaci�n m�s modesta del 0.02, sugiriendo una variabilidad en el rendimiento con respecto a las metas durante este per�odo. Este an�lisis detallado proporciona una visi�n m�s precisa de c�mo la recaudaci�n se alinea con las expectativas a lo largo del a�o, lo que puede ser valioso para la planificaci�n y evaluaci�n estrat�gica.

 

Conclusiones

El periodo 5 del a�o 2023, con datos parciales hasta septiembre, destaca como un hito en la recaudaci�n, superando registros desde el 2019. La implementaci�n de la Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal, como respuesta a la pandemia COVID-19, ha contribuido significativamente a este logro, demostrando la eficiencia de la reforma en comparaci�n con per�odos anteriores.

La comparaci�n entre los montos recaudados y las metas establecidas revela variaciones notables a lo largo de los a�os. Mientras que en algunos periodos, como el 1 y 3, no se alcanzaron las metas propuestas, en los periodos 2 y 4 se superaron. La informaci�n subraya la influencia de la normativa vigente y las condiciones econ�micas en la recaudaci�n de impuestos, destacando la importancia de evaluar las circunstancias a lo largo del tiempo para comprender completamente el desempe�o fiscal.

La utilizaci�n de una matriz de compensaci�n proporciona insights valiosos sobre la relaci�n entre la recaudaci�n y las metas establecidas. El alto coeficiente de evaluaci�n total de 0,96 indica una fuerte conexi�n entre el rendimiento real y las expectativas del fisco. Al desglosar por semestre, se revela una consistencia notoria en el logro de metas durante el primer semestre, mientras que el segundo semestre muestra una variabilidad en el rendimiento. Este an�lisis detallado ofrece una visi�n m�s precisa para la planificaci�n estrat�gica y evaluaci�n a lo largo del a�o.

 

Referencias

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Salazar Sosa, F. D. (03 de 2017). An�lisis de las reformas tributarias de impuesto a la renta e impuesto a la salida de divisas en el Ecuador y su impacto en la recaudaci�n tributaria periodo 2007 - 2016. Recuperado el 08 de 11 de 2023, de Ponticia Universidad Cat�lica del Ecuador: http://repositorio.puce.edu.ec/bitstream/handle/22000/13653/Tesis%20de%20grado_Daniel%20Salazar_2017.pdf?sequence=1&isAllowed=y

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� 2023 por los autores. Este art�culo es de acceso abierto y distribuido seg�n los t�rminos y condiciones de la licencia Creative Commons Atribuci�n-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)

(https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/).