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Sostenibilidad fiscal y reformas tributarias

 

Fiscal sustainability and tax reforms

 

Sustentabilidade fiscal e reformas fiscais

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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Correspondencia: ntovar@ueb.edu.ec

 

 

 

 

Ciencias Econ�micas

Art�culo de Investigaci�n

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* Recibido: 13 de agosto de 2023 *Aceptado: 10 de septiembre de 2023 * Publicado: 04 de octubre de 2023

 

1. Universidad Estatal de Bol�var, Ecuador.
2. M�ster, Universidad Estatal de Bol�var, Ecuador.

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Resumen

Este art�culo tuvo como objetivo analizar las reformas tributarias y la sostenibilidad Fiscal, desde un proceso de revisi�n bibliogr�fico. La metodolog�a empleada fue documental, con enfoque cualitativo y de car�cter descriptivo; el m�todo empleado fue el inductivo. Por su parte, la b�squeda de la informaci�n se llev� a cabo v�a online en Google Acad�mico, en la base de datos de Scielo, Dialnet, entre otros. La poblaci�n estuvo conformada por los documentos registrados bajo el formato de tesis/art�culos/libros consultados, siendo un total de 20 documentos, de los cuales se seleccionaron a trav�s de criterios, un total de 05 cuya relevancia contribuyeron a la elaboraci�n de una matriz de informaci�n y se realizaron los an�lisis correspondientes. Los resultados apuntan a se�alar que las �ltimas modificaciones en el sistema tributario muchas de las cuales pretenden mejorar la econom�a de las familias y los negocios del pa�s, siendo la reforma m�s actual el Decreto Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar, emitido en mayo de 2023 el cual establece una serie de medidas fiscales y tributarias que buscan incentivar la inversi�n y el crecimiento econ�mico. Sin embargo, n�mero significativo de reformas anteriores tributarias, han conllevado que la inversi�n se aleje del pa�s.

Palabras Clave: Renta; sistema fiscal; Sostenibilidad.

 

Abstract

This article aimed to analyze tax reforms and Fiscal sustainability, from a bibliographic review process. The methodology used was documentary, with a qualitative and descriptive approach; The method used was the inductive one. For its part, the information search was carried out online in Google Scholar, in the Scielo database, Dialnet, among others. The population was made up of the documents registered under the format of theses/articles/books consulted, with a total of 20 documents, of which a total of 05 were selected through criteria, the relevance of which contributed to the development of a matrix of information and the corresponding analyzes were carried out. The results point out that the latest modifications in the tax system, many of which aim to improve the economy of families and businesses in the country, the most current reform being the Organic Decree Law for the Strengthening of the Family Economy, issued in May of 2023 which establishes a series of fiscal and tax measures that seek to encourage investment and economic growth. However, a significant number of previous tax reforms have led to investment moving away from the country.

Keywords: Rent; Tax system; Sustainability.

 

Resumo

Este artigo teve como objetivo analisar as reformas tribut�rias e a sustentabilidade fiscal, a partir de um processo de revis�o bibliogr�fica. A metodologia utilizada foi documental, com abordagem qualitativa e descritiva; O m�todo utilizado foi o indutivo. Por sua vez, a pesquisa de informa��o foi realizada online no Google Scholar, na base de dados Scielo, Dialnet, entre outras. A popula��o foi composta pelos documentos cadastrados no formato de teses/artigos/livros consultados, totalizando 20 documentos, dos quais foram selecionados um total de 05 por meio de crit�rios, cuja relev�ncia contribuiu para o desenvolvimento de uma matriz de informa��es e as an�lises correspondentes foram realizadas. Os resultados apontam que as �ltimas modifica��es no sistema tribut�rio, muitas das quais visam melhorar a economia das fam�lias e das empresas do pa�s, sendo a reforma mais atual o Decreto-Lei Org�nico para o Fortalecimento da Economia Familiar, emitido em maio de 2023 que estabelece uma s�rie de medidas fiscais e tribut�rias que procuram incentivar o investimento e o crescimento econ�mico. No entanto, um n�mero significativo de reformas fiscais anteriores levou ao afastamento do investimento do pa�s..

Palavras-chave: Aluguel; Sistema de taxas; Sustentabilidade.

 

Introducci�n

Ahora bien, los recursos que el estado necesita para cumplir sus obligaciones constitucionales de proporcionar a la poblaci�n los servicios b�sicos se deben �esencialmente a la recaudaci�n de tributos pagados por los contribuyentes, con el objetivo de garantizar que los ingresos sean suficientes para cubrir con el gasto p�blico, sin acumular una deuda insostenible. Para ello el Estado puede apelar a la coerci�n mediante la presi�n ejercida por las leyes de cumplimiento obligatorio, o a la raz�n dada por una Cultura Tributaria con bases s�lidas.

El sistema tributario dise�ado en los pa�ses de Am�rica Latina cumple un papel muy importante al momento de afrontar los desaf�os en material de sostenibilidad fiscal, la implementaci�n de pol�ticas y estrategias son diferentes en cada pa�s, es as�, que pueden varias de acuerdo al enfoque del equilibrio en la gesti�n de ingresos y gastos p�blicos, �seg�n (Arreaza, 2021) menciona que algunos Pa�ses de Latinoam�rica ven�an presentando desbalances fiscales para asignar recursos tras afrontar la crisis econ�mica derivada de la COVID-19, lo cual repercuti� en la necesidad de plantear reglas fiscales claras para fortalecer el sistema de salud, proteger los ingresos de las familias y mantener a flote a las empresas.

Uno de los enfoques principales de un gobierno es administrar adecuadamente los recursos del pa�s, el objetivo es cumplir con las demandas de la poblaci�n, garantizando su bienestar, logrando una responsable gesti�n p�blica en donde se pueda mantener una sostenibilidad fiscal mediante la implementaci�n de pol�ticas fiscales, es as� que (Hidalgo V. , 2021) muestra en su investigaci�n la vulnerabilidad fiscal existente en Cuba y menciona que ser�a reparador trabajar en �transformar la estructura organizacional del sector p�blico, elevar la eficiencia del gasto, reducir subsidios empresariales y mejorar par�metros de eficiencia productiva a trav�s de una eficaz pol�tica industrial y nuevas reglas del juego en el �mbito empresarial.� (s. p.)

El sistema tributario seg�n (G�mez & M�ndez, 2020)debe incluir elementos que sean un motor de la econom�a y que este no solo sirva para tratar de solventar a un d�ficit o se creen por simple pol�tica de una regi�n. Seg�n (G�mez L. , 2021), en su art�culo, afirma que la principal fuente de ingresos en el Ecuador corresponde a la venta de petr�leo y la recaudaci�n de impuestos "El petr�leo es el principal producto de exportaci�n, y el pa�s depende en gran medida de las ventas de petr�leo para financiar una parte considerable de sus gastos del gobierno general, si bien el petr�leo ha sido uno de los grandes ingresos durante a�os, en la actualidad ha sido notorio el desplome del precio del barril cayendo en una crisis petrolera. A esto se suma las graves consecuencias naturales causadas por su extracci�n, como la infertilidad del suelo, contaminaci�n de espacios, entre otros efectos presentados por la toxicidad de las sustancias, por lo que en la actualidad la medida de recaudaci�n m�s eficiente son los impuestos y derivaciones de pol�ticas tributarias.

Por esta raz�n es que las pol�ticas tributarias deben ser dise�adas, de tal manera que al ser aplicadas estimule un crecimiento econ�mico sin distorsi�n negativa y entre los factores que fijan el nivel de ingresos tributarios de las naciones, est� el desarrollo econ�mico, el cual coincide de forma positiva en el nivel de eficiencia fiscal. (Mayoral, 2015)

Al respecto, (Gonz�lez, 2016) propone que la reforma tributaria es una acci�n que se concentra en una serie de cambios de la estructura tributaria del pa�s, con el fin de mejorar los recaudos, fortalecer la econom�a o mejorar los ingresos del Estado o de una regi�n en particular. Las reformas tributarias est�n asociadas a cambios legales por el hecho que estos tributos son establecidos por ley, por lo que las cuotas o grav�menes deben ser especificados por la legislaci�n, en otras palabras, el alza o la baja de los impuestos deben asociarse con cambios en la ley.

Algunos aspectos resaltantes encontrados en investigaciones como las realizadas por (Andrade, 2020) manifiesta que la cultura tributaria y la Sostenibilidad Fiscal en el Ecuador es crucial comprender la salud financiera de un pa�s y evaluar si sus pol�ticas fiscales son adecuadas para enfrentar los desaf�os econ�micos y sociales que enfrenta. Un enfoque sostenible en las finanzas p�blicas permite a los gobiernos invertir en �reas claves como la educaci�n, la salud y la infraestructura, fomentar el crecimiento econ�mico y garantizar un nivel adecuado de protecci�n social para sus ciudadanos (2020, p. 60)

Por su parte (P�rez, 2019) define a la reforma tributaria como el mecanismo y consecuencia de reformar, es decir que hace cambio a algo formulado y en el caso de tributos, es porque se trata de cambiar y adaptar la recaudaci�n de los tributos para el fisco. Por lo tanto, es un proceso donde se modifica la legislaci�n impositiva. El poder legislativo, es decir, en este caso, la Asamblea Nacional, es la encargada de modificar las leyes impositivas o en algunos casos crear nuevas y estas deben ser promulgadas por el Poder Ejecutivo, por el Presidente de la Rep�blica.

De all� la importancia del manejo y destino de los fondos p�blicos, lo cual genera una percepci�n positiva o negativa sobre el uso de los fondos. A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria, se requiere que la poblaci�n obtenga informaci�n oportuna y formaci�n adecuada, en funci�n de la concienciaci�n, que redundar� en una recaudaci�n firme y sostenible. Se comprende que la Cultura tributaria es una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la raz�n, la confianza, la afirmaci�n de valores de �tica personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. No s�lo es una obligaci�n fiscal, sino un deber ciudadano para lograr el desarrollo del pa�s, mediante una actitud responsable motivada por creencia y valores, aceptando el deber de contribuir a que el Estado cumpla sus fines.

Por otra parte, (Plua, 2019) se�al� que, en el Ecuador, cada reforma tributaria obedece a influencias pol�ticas del gobierno encargado de administrar el Estado. Sin embargo, en lo que respecta el per�odo 2.010 al 2.016, se puede concluir que hubo un punto que marca un antes y un despu�s en la recolecci�n tributaria. El avance hacia pol�ticas para reducir la desigual social, son evidentes en el periodo comprendido entre el 2.010 y el 2.017. Es a partir de 2.018 que esta tendencia se paraliza y empieza a darle a los grandes capitales m�s privilegios, aunque no es evidente, pero si continuo. En las discusiones de las reformas del 2.019 para el 2.020, son notorias las negociaciones para no producir otras paralizaciones, aunque no queda claro c�mo se solucionar�n los pr�stamos recibidos por el Fondo Monetario Internacional.

Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal tras la Pandemia COVID-19

En el contexto de la crisis econ�mica y sanitaria, el Covid-19 afect� de manera significativa la econom�a a nivel mundial, en el Ecuador dicha crisis tambi�n se vio reflejada en la recaudaci�n tributaria, seg�n (P�ez, Cabrera, & Guti�rrez, 2021 ) la pandemia repercuti� de manera negativa en la econom�a ecuatoriana durante los meses de abril a diciembre del a�o 2020, obligando al Estado a diferir el pago del impuesto a la renta como medida de ajuste, este hecho provoc� la disminuci�n de la recaudaci�n en un 34% con respecto al a�o 2019 (G�mez L. , 2021) explica que en abril del a�o 2020 la pandemia impact� en el sector empresarial; y, consecuentemente en el mercado laboral, comprometiendo de esta forma los ingresos por recaudaci�n.

Frente a este escenario el Gobierno Nacional, tom� la decisi�n de promulgar una nueva ley denominada �Ley Org�nica para el desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID-19� en el cual se consideran varias normas y reformas tributarias como a los gastos personales (GP) deducibles del Impuesto a la Renta, que establece que a partir del a�o 2022 ya no se podr�n deducir, y ahora con la vigencia de esta ley dichos gastos servir�n como rebaja en el pago del impuesto a la renta.

Para el c�lculo de la reducci�n de gastos personales prevista en la ley, se toma en cuenta el valor de la canasta b�sica familiar vigente a diciembre del ejercicio fiscal del cual corresponden los ingresos a ser declarados� (Ley Org�nica para el desarrollo econ�mico y sostenibilidad fiscal tras la pandemia COVID- 19, 2021). A partir de aquello, se originaron varios decretos, reglamentos y resoluciones que fueron instrumentando nuevas instituciones jur�dicas, como la transacci�n tributaria o el r�gimen RIMPE.

Por otra parte, instituciones como el Servicio de Rentas Internas, expidi� una considerable cantidad de circulares e instructivos, con un enfoque aclaratorio, que buscaron principalmente esclarecer cuestionamientos sobre mediaci�n, deducciones, prelaci�n de cr�ditos, facilidades de pago, entre otros. En conjunto con Presidencia, la promulgaci�n de reglamentos permiti� que las reformas legales guarden coherencia con las normas infra constitucionales. Resalta, por ejemplo, el Decreto No. 586 que modific� y actualiz� varios Reglamentos de materia tributaria y econ�mica.

Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar 19 de junio 2023

El 16 de junio de 2023, la Corte Constitucional emiti� dictamen favorable sobre el Decreto Ejecutivo No. 742 por el cual se expidi� la Ley Org�nica para el Fortalecimiento de la Econom�a Familiar. A continuaci�n, se resumen las principales reformas fiscales:

a. Vigencia desde el presente a�o: esta reforma ser� aplicable para la liquidaci�n y pago del Impuesto a la Renta (IR) del presente ejercicio fiscal 2023.

b. Reforma a la rebaja de gasto personal: las personas naturales sin cargas familiares podr�n aplicar una rebaja por gastos personales equivalente al 18% del menor valor, entre los gastos personales declarados en el ejercicio fiscal y el valor de la canasta b�sica multiplicada por 7. En el caso de personas naturales con cargas familiares se aplicar� el 18% mencionado, multiplicado por el n�mero de canastas que corresponda.

Para las personas naturales con, o a cargo de personas con enfermedades catastr�ficas, raras y/o hu�rfanas, el monto de rebaja ser� equivalente al 18% del menor valor de entre los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal y el valor de la canasta b�sica multiplicado por 20. En caso de que el valor de la rebaja supere al impuesto no se generar� pago en exceso y no se aplicar� devoluci�n. El valor de la canasta b�sica corresponder� a los datos publicados por el Instituto Nacional de Estad�stica y Censos (INEC).

Este decreto, se ha considerado como un esfuerzo significativo para reformar la econom�a ecuatoriana y mejorar la equidad y la eficiencia del sistema fiscal. Por ejemplo, la introducci�n de una tabla de impuestos progresiva que se describir� en p�rrafos posteriores, y el aumento de la devoluci�n por gastos personales que podr�an tener un impacto significativo en la distribuci�n de la carga fiscal en Ecuador. Esto podr�a resultar en una mayor equidad fiscal, con los individuos de mayores ingresos pagando una mayor proporci�n de sus impuestos y las familias con m�s dependientes recibiendo un alivio fiscal significativo.

Finalmente, las reformas al RIMPE podr�an tener un impacto significativo en los peque�os negocios y emprendedores en Ecuador. Dependiendo de c�mo se implementen estas reformas, podr�an resultar en una mayor flexibilidad y simplicidad para algunos negocios, pero tambi�n podr�an aumentar la carga administrativa para otros.

Se describe a continuaci�n algunas modificaciones:

Modificaci�n de la tarifa de impuesto a la renta para personas naturales:

A continuaci�n, consta la nueva tabla progresiva para que las personas naturales puedan calcular el IR a pagar:

 

 

 

 

Cambios en el r�gimen RIMPE

Estar�n sujetas a este r�gimen las personas naturales y sociedades con ingresos brutos anuales hasta USD 300.000. Tendr�n la consideraci�n de negocios populares los sujetos pasivos con ingresos brutos de hasta USD 20.000, los dem�s ser�n considerados como emprendedores.

Adem�s de las exclusiones para este r�gimen establecidas en la Ley de R�gimen Tributario Interno, se excluyen a quienes mantengan reg�menes especiales de pago de Impuesto a la Renta y la producci�n, importaci�n y primera etapa de comercializaci�n de bienes o la prestaci�n de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE). No se podr�n acoger a este r�gimen los sujetos pasivos calificados como artesanos que sean receptores de inversi�n extranjera directa, ni aquellos que desarrollen actividades en asociaci�n p�blico privada.

Gastos por enfermedades catastr�ficas

Otro beneficio de la reforma tributaria, es que los contribuyentes o sus cargas con enfermedades catastr�ficas, raras o hu�rfanas tendr�n derecho al m�ximo de gastos deducibles, sin importar el n�mero de personas que integren el hogar.

Partiendo de estos planteamientos te�ricos, el objetivo de este art�culo es analizar las reformas tributarias y la sostenibilidad Fiscal, desde un proceso de revisi�n bibliogr�fico.

 

Metodolog�a

Este art�culo se enmarc� en una investigaci�n documental, con enfoque cualitativo y de car�cter descriptivo. Seg�n (Hern�ndez, Fern�ndez, & Baptista, 2014) �un dise�o de car�cter descriptivo� (p.193). Asimismo, los citados autores se�alan que un estudio es cualitativo porque busca comprender un fen�meno social complejo y, m�s all� de medir las variables involucradas, se busca entenderlo (p.190).

Por otro lado, una investigaci�n documental, en estimaciones de (Tamayo & Tamayo, 2007) �es la que se realiza con base en revisi�n de documentos, manuales, revistas, peri�dicos, actas cient�ficas, conclusiones y seminarios y /o cualquier tipo de publicaci�n considerado como fuente de informaci�n� (p.130), lo antes se�alado, permitir� establecer y analizar las reformas tributarias y la sostenibilidad fiscal.

El m�todo empleado es el inductivo, pues permite hacer generalizaciones con miras a acrecentar el conocimiento sobre la materia de inter�s de esta indagaci�n (Hern�ndez, Fern�ndez, & Baptista, 2014)

Por su parte, la b�squeda de la informaci�n se llev� a cabo v�a online en Google Acad�mico, en la base de datos de Scielo, Dialnet, entre otras, repositorios digitales de instituciones de educaci�n superior nacionales e internacionales, bases electr�nicas de organismos nacionales e internacionales relacionados con la tem�tica. Los criterios de selecci�n de estudios incluyeron: trabajos de maestr�a, libros sobre la variable en estudio, tesis doctorales, art�culos de investigaci�n, presentadas en manuscrito completo y en idioma espa�ol.

De este modo, la poblaci�n qued� conformada por los documentos registrados bajo el formato de tesis/art�culos/libros consultados para obtener la informaci�n relevante para este estudio.� En este sentido, (Hern�ndez, Fern�ndez, & Baptista, 2014), se�alan que �la poblaci�n en una investigaci�n es el conjunto de unidades de las que se desea obtener informaci�n y sobre las que se van a generar conclusiones� (p. 105). Es as� que, los resultados oscilaron entre 20 art�culos/tesis que combinando las palabras clave �tributos� �sostenibilidad fiscal� �Reformas tributarias�. De los cuales se defini� una muestra no probabil�stica intencional, definida por (Hern�ndez, Fern�ndez, & Baptista, 2014) como: �un subgrupo de la poblaci�n en la que la elecci�n de los elementos no depende de la probabilidad sino de las caracter�sticas de la investigaci�n� (p. 241), la cual se dirige a sujetos espec�ficos seleccionados por las particularidades del estudio, informaci�n de que se dispone. A este prop�sito, la muestra de la investigaci�n qued� constituida por 05 documentos cuyo aporte e importancia fueron considerados como los m�s relevantes y valiosos en el suministro de informaci�n para esta indagaci�n.

Los criterios de inclusi�n: art�culos relacionados con materia tributaria, publicados en los �ltimos 05 a�os, idioma espa�ol y que est�n disponibles en texto completo. Criterios de exclusi�n: art�culos duplicados, otro idioma distinto al espa�ol, m�s de 10 a�os de publicaci�n

Con relaci�n a las t�cnicas e instrumentos de recolecci�n de datos, para la presente investigaci�n fueron, la t�cnica de la observaci�n documental o bibliogr�fica. Adicionalmente, se emple� el an�lisis documental y an�lisis de contenido, debido a que forman parte integral de toda investigaci�n, a objeto de facilitar el desarrollo y comprensi�n del tema. De este modo, (Sierra Bravo, 2007), la matriz de an�lisis documental es una t�cnica de investigaci�n para la descripci�n objetiva sistem�tica y cualitativa del contenido de las publicaciones, con el fin de interpretarlas (p. 287).

 

Resultados y discusi�n

Tabla 1

Matriz de an�lisis de investigaciones

Autor	T�tulo	Conclusiones
(Lojano & Zumba, 2022)	. Incidencia de la ley org�nica para el desarrollo econ�mico y sostenibilidad fiscal tras la pandemia covid-19 en los gastos personales deducibles de impuesto a la renta aplicables en los a�os 2021 � 2022.	La nueva Ley Org�nica para el Desarrollo Econ�mico y Sostenibilidad Fiscal ha manifestado diferentes cambios en el pago del Impuesto a la Renta para personas naturales, en el cual se manifiesta que ya no habr� la deducci�n de los gastos personales a partir del a�o 2022, en esta nueva ley dicha deducci�n ser� sustituido por una rebaja del cr�dito tributario, adem�s se establece un l�mite m�ximo de siete veces la canasta b�sica familiar para poder realizar las deducciones de los rubros de alimentaci�n, salud, vivienda, vestimenta, turismo y educaci�n, arte y cultura.
(Rivera, 2022)	Sostenibilidad fiscal EN Honduras	Para la sostenibilidad fiscal, es necesario encontrarlos evasores mediante bases de datos de los bancos, sumar todos los� depositantes� y� separar� los� clientes� jur�dicos� de� las personas� naturales.� Luego� se� debe� separar� todos� aquellos que sean empleados, identificando el origen de los ingresos. Despu�s� se� deben� identificar� los� que� obtienen� su� sustento por medio de remesas, otros valores por jubilaciones y todo aquello que sea identificable. Los dem�s son los que utilizan la banca nacional y no est�n constituidos formalmente. Ellos deben demostrar el porqu� de sus emolumentos en el banco. La sostenibilidad fiscal debe ir de la mano con la realidad comercial de nuestra naci�n. Se deben hacer cambios en la forma en que se administran los recursos para que sean m�s eficientes.� Los dirigentes de la naci�n deben hacer al lado sus diferencias y contribuir a una sola visi�n de pa�s. Nuestro pa�s posee los recursos para ser un mejor lugar para todos
(Mayorga, Campos, & Arguello, 2020)	Nuevas reformas tributarias y su impacto en la econom�a del Ecuador	Adem�s, se entiende que se han efectuado varias reformas tributarias en el Ecuador donde ha prevalecido la generaci�n de impuestos como el impuesto al valor agregado, el impuesto a la renta, el impuesto a la circulaci�n de capitales e impuesto a los consumos especiales, con el objeto de favorecer los ingresos econ�micos del pa�s. Numerosos especialistas han coincidido en el hecho que la promulgaci�n de la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria tiene aspectos que favorecen en alg�n sentido al sector econ�mico, al permitir la eliminaci�n del anticipo de impuesto como impuesto m�nimo, lo cual favorece la liquidez de las empresas; sin embargo, han se�alado la existencia de debilidades significativas como lo es el establecimiento de una contribuci�n �nica y temporal; as� como las retenciones de un 25% sobre el 40% de los dividendos; sumado al incremento de la carga fiscal, la cual pas� de 36,25% a 42,63%. Por �ltimo, se�alan la necesidad de implementar otras medidas de car�cter estructural que impulsen la creaci�n de peque�as y medianas industrias y que por tanto agilicen la econom�a, lo cual indirectamente facilitar� la recaudaci�n de impuestos econ�micos que podr�a ser redistribuido a la sociedad en general a trav�s de pol�ticas sociales coherentes
(Hidalgo & Acosta, 2021)	Sostenibilidad fiscal: metodolog�a y an�lisis para la econom�a ecuatoriana.	Una conclusi�n de los resultados de Blanchard es que la pol�tica fiscal del Ecuador hubiese sido insostenible en el periodo 2001-2018 de solo haber� contado� con� ingresos� tributarios; No obstante, durante los a�os 2008-2015 cuando eventualmente el precio del petr�leo super� los USD 100 por barril, se denota la mayor dependencia fiscal en estos ingresos externos, al Indicador mostrar ajustes requeridos en el balance primario de casi 8 puntos del PIB.� Posteriormente, a finales del 2018 debido al ajuste dr�stico de los gastos del gobierno desde finales del 2015 y la serie de reformas tributarias, el Indicador denota un ajuste en el balance primario de 5 % del PIB. De este an�lisis se puede reforzar la necesidad de la econom�a ecuatoriana de implementar instrumentos de pol�tica contra c�clica� que� procuren� la� continuidad� en� el� manejo� fiscal.� En� este� caso,� es� indispensable volver a la creaci�n de un fondo de estabilizaci�n fiscal con recursos petroleros, como se hac�a hasta el 2008
(MAC�AS, 2021)	� Incidencia de las reformas tributarias del Ecuador durante el a�o 2020 en las partes relacionadas,	Si se implementa un sistema tributario dotado de reglas claras en el mediano y largo plazo, se podr� atraer la inversi�n interna y externa. Pues si los inversores perciben un nivel de credibilidad tributaria y una adecuada estabilidad en este sentido, contar�n con garant�as durante la planificaci�n del retorno de sus inversiones. Esto constituye una debilidad para la econom�a ecuatoriana, lo que se evidencia a trav�s de los �ltimos a�os, por la aprobaci�n de un n�mero significativo de reformas tributarias, lo que ha conllevado que la inversi�n se aleje del pa�s. Incluso en el caso de inversionistas nacionales, muchos han hecho migrar sus fondos de inversi�n o cuentas de ahorro hacia pa�ses que ofrecen una mayor seguridad econ�mica y jur�dica o incluso a para�sos fiscales
(Plua, 2019)	An�lisis evolutivo de las reformas tributarias en el Ecuador, un estudio del 2010 al 2019	Se evidencia el aumento de los contribuyentes con relaci�n al estado existente antes del 2010, ya amparados en la Constituci�n del 2.008. Resalta tambi�n que la entrada en vigencia de nuevos impuestos y el aumento de las tasas de contribuci�n, como por ejemplo el IVA, Impuesto a la Renta, Impuesto a la Circulaci�n de Capitales y el Impuesto a los Consumos Especiales, permitieron incrementar los ingresos del Estado y mejorar la distribuci�n de las riquezas de forma m�s equitativa.

Nota: Resultado del instrumento de recolecci�n de datos.

Un buen sistema debe promover eficiencia econ�mica, simplicidad, flexibilidad, responsabilidad pol�tica y equidad social, con el objetivo de generar oportunidades a los que menos tienen; por ello, es importante que la pol�tica fiscal incremente la recaudaci�n de los impuestos directos como el IR y as� lograr que el contribuyente que gane m�s, pague m�s impuestos para el financiamiento estatal. Se considera que el objetivo principal, fortalecer y dise�ar mecanismos que permitan y faciliten a trav�s de diferentes medios, la generaci�n y recaudaci�n de los tributos de forma integral en un pa�s, y de cuyas acciones se derivan hacia la correcta distribuci�n del gasto p�blico.

Ahora bien, al analizar los resultados de la revisi�n de las �ltimas modificaciones en el sistema tributario se concluye que se realizaron hasta el 2017 un total de 51 reformas, muchas de las cuales se llevaron a cabo desde el 2012. Adem�s, se pudo identificar que desde 1979 hasta el 2000, como se se�al� en p�rrafos anteriores, la pol�tica cambiaria, ha constituido el mecanismo de mayor relevancia, empleado por los equipos de gobierno, en la b�squeda de un equilibrio en las finanzas p�blicas.

Seg�n lo se�ala (Lojano & Zumba, 2022) la Ley Org�nica para el desarrollo econ�mico y sostenibilidad fiscal tras la pandemia COVID 19 plantea que, quienes m�s recursos tienen y se vieron menos afectados por la pandemia sostengan el grueso de la recaudaci�n tributaria por la v�a de este proyecto. Espec�ficamente, se plantea acciones sobre el Impuesto a la renta, el patrimonio, utilidades y los activos en el exterior.� Adem�s, se elimina el r�gimen para�� microempresarios, y��� se��� crea��� el��� R�gimen Simplificado���� para���� Emprendedores���� y���� Negocios Populares RIMPE, en este sentido podr�n acogerse los contribuyentes�� emprendedores�� cuyos�� ingresos no superen�� los�� USD�� 300.000�� al�� a�o�� y�� los�� negocios populares con ingresos de hasta USD 20.000 anuales.

Ahora bien, en relaci�n a la sostenibilidad fiscal, los investigadores como (Rivera, 2022) han se�alado la necesidad de identificar a los evasores. Por otra parte, (Hidalgo & Acosta, 2021) se�alan �la necesidad a la econom�a ecuatoriana de implementar instrumentos de pol�tica contra c�clica que procuren la continuidad en el manejo fiscal.� En este caso, es indispensable volver a la creaci�n de un fondo de estabilizaci�n fiscal con recursos petroleros, como se hac�a hasta el 2008�

Por otra parte, se ha encontrado en �(Mayorga, Campos, & Arguello, 2020) que, en relaci�n a las reformas tributarias; �ha prevalecido la generaci�n de impuestos como el impuesto al valor agregado, el impuesto a la renta, el impuesto a la circulaci�n de capitales e impuesto a los consumos especiales, con el objeto de favorecer los ingresos econ�micos del pa�s para la sostenibilidad fiscal.

Es importante se�alar que (MAC�AS, 2021) considera que las reformas tributarias repercuten en el hecho de que �los inversores perciben un nivel de credibilidad tributaria y una adecuada estabilidad en este sentido, contar�n con garant�as durante la planificaci�n del retorno de sus inversiones. Esto constituye una debilidad para la econom�a ecuatoriana� un n�mero significativo de reformas tributarias, ha conllevado que la inversi�n se aleje del pa�s�.

Sin embargo, el Registro Oficial No. 111 del 31 de diciembre de 2019 publica la Ley Org�nica de Simplificaci�n y Progresividad Tributaria; �la cual se�ala dentro de sus considerandos referidos al sistema tributario que �ste es un �instrumento fundamental de la pol�tica econ�mica, adem�s de proporcionar recursos al Estado, permite estimular la inversi�n, el ahorro, el empleo redistribuci�n de la riqueza; contribuir a la estabilidad econ�mica; regular conductas nocivas para la salud e incentivar actividades que preserven el medio ambiente�; en virtud de lo cual se sancion� esta reforma tributaria.

�Desde lo anterior se tiene que por el contrario para (MAC�AS, 2021) �Incluso en el caso de inversionistas nacionales, muchos han hecho migrar sus fondos de inversi�n o cuentas de ahorro hacia pa�ses que ofrecen una mayor seguridad econ�mica y jur�dica o incluso a para�sos fiscales�

En el Ecuador, como parte de Am�rica Latina, seg�n la CEPAL existe un escenario propicio para que la pol�tica fiscal incida significativa y positivamente en la disminuci�n de las desigualdades sociales derivadas de la disparidad de ingresos percibidos, mediante la recaudaci�n de impuestos y su ejecuci�n como gasto p�blico. Para esto, sin embargo, se hacen necesarias reformas estructurales en los modos como se recaudan e invierten los recursos fiscales. La sostenibilidad fiscal ser� la llave para que estas reformas estructurales puedan implementarse y, con ello, se avance en la gobernabilidad del crecimiento en la regi�n (CEPAL., 2020)

 

Conclusi�n

De todo lo antes se�alado permite afirmar que el sistema tributario en su conjunto, siempre estar� mediado por la promulgaci�n de leyes y reformas, y, por tanto, las pol�ticas de orden tributario, incluidas en ella la reforma fiscal, los grav�menes y las al�cuotas, con el inter�s de incidir en el desarrollo econ�mico del pa�s.

En el caso de Ecuador, con la sanci�n de la Ley de Simplicidad y Progresividad Tributaria que entr� en vigencia este 2020, tras su publicaci�n en el Registro Oficial el martes 31 de diciembre del 2019, hay que tener en cuenta que la implementaci�n de este tipo de reformas est�n sometidas a factores, tal es el caso de la visi�n de pa�s que se tenga, la presi�n de la sociedad en general incluso los factores internacionales; por tanto, jam�s ser� posible tener un consenso entre el organismo legislativo y el contribuyente.

La naturaleza reguladora de las reformas tributarias tuvo una incidencia m�nima seg�n considera Hidalgo, & Acosta, (2021), lo que es evidente en la recaudaci�n de impuestos en el 2022 tras la implementaci�n de la Contribuci�n �nica y Temporal; no obstante, la reactivaci�n econ�mica nacional permiti� el aumento del pago del Impuesto al Valor Agregado, el rubro m�s importante en Ecuador que depende del auge econ�mico del pa�s, aun as�, este fen�meno tambi�n se evidenci� aunque con menor claridad con el IR y el ICE.

Las reformas tributarias son estrategias implementadas por los gobiernos de turno, tras cubrir el d�ficit presupuestario, pero el verdadero m�vil de acci�n en el aumento de los pagos de tributos fue la reactivaci�n econ�mica ligada al dinamismo comercial.

 

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