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Impacto tributario de las NIC 41 en el laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas, a�o 2021-2022

 

Tax impact of NIC 41 on the SANLAB laboratory producing shrimp larvae from the Salinas corner, year 2021-2022

 

Impacto tribut�rio do NIC 41 no laborat�rio SANLAB produtor de larvas de camar�n do cant�n Salinas, ano 2021-2022

 

	Jeremy Adri�n Cajas-Salle I ja.cajas@istvr.edu.ec �https://orcid.org/0009-0004-9460-9032 �
	John Tigre-M�ndez II jtigre@istvr.edu.ec https://orcid.org/0000-0002-0293-7484 ��

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: ja.cajas@istvr.edu.ec

 

 

 

Ciencias T�cnica y Aplicadas ���

Art�culo de Investigaci�n

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* Recibido: 23 de junio de 2023 *Aceptado: 12 de julio de 2023 * Publicado: �01 de agosto de 2023

 

1. Egresado/a, Instituto Superior Tecnol�gico Vicente Rocafuerte, �ISTVR�, Ecuador.
2. Docente, Instituto Superior Tecnol�gico Vicente Rocafuerte, �ISTVR�, Ecuador.

Resumen

La importancia que tiene� la aplicaci�n de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 41 en laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas es relevante por cu�nto la norma en menci�n impacta tributariamente al generar las diferencias temporarias las misma que se las conoce como activos y pasivos por impuestos diferidos, las mismas que no han sido reveladas por los contadores al no conocer c�mo medir los activos biol�gicos que al finalizar un ejercicio econ�mico no han sido cosechados, cre�ndose inconsistencias al presentar datos no razonables en los estados financieros porque tanto la norma contable como la tributaria persiguen objetivos distintos. La ausencia en la aplicaci�n de NIC 41 crea desventajas competitivas porque en el caso de las empresas camaroneras que no lograron cosechar su producci�n reportan perdidas en los estados de resultados integrales lo que no es la realidad de las empresas camaroneras. Las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF), exige que la presentaci�n de los estados financieros sea a Valor Razonable (VR). En la presente investigaci�n se aplic� m�todos te�ricos y emp�ricos para recopilar informaci�n actual, explicar los hechos contables y tributarios e interpretar los datos en forma t�cnica con los m�todos cient�ficos.

Palabras clave: Larvas; Tributaci�n; NIC 41; Valor Razonable.

 

Abstract

The importance of the application of the International Accounting Standard (NIC) 41 in the SANLAB laboratory, producer of shrimp larvae from the Canton Salinas, is relevant because the norm mentioned has a tax impact on generating the temporary differences that are known as assets and liabilities for deferred taxes, the same ones that have not been revealed by the accountants or not known how to measure the biological assets that at the end of an economic exercise have not been collected, creating inconsistencies when presenting unreasonable data in the financial states because so much the norm countable as taxation pursues different objectives. The absence in the application of NIC 41 creates competitive disadvantages because in the case of Cameroonian companies that have not managed to harvest their reported production lost in the states of full results, which is not the reality of Cameroonian companies. The Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF), requires that the presentation of the financial statements be a Valor Razonable (VR). In the present investigation, theoretical and empirical methods were applied to compile current information, explain the accounting and tax items and interpret the data in a technical way with scientific methods.

Keywords: Larvae; Taxation; NIC 41; Reasonable Value.

 

Resumo

A import�ncia que tem a aplica��o da Norma Internacional de Contabilidade (NIC) 41 no laborat�rio SANLAB produtora de larvas de camar�n do cant�n Salinas � relevante por cu�nto a norma em menci�n impacta tributariamente ao gerar as diferen�as tempor�rias las misma que se las conoce como ativas y pasivos por impuestos diferidos, las mismas que n�o foram reveladas por los contadores al no conocer c�mo meditar los activos biol�gicos que al finalizar un ejercicio econ�mico no han sido cosechados, cre�ndose inconsist�ncias al presentar datos n�o razonables en los estados financeiros porque tanto la norma cont�vel como o tributaria persegue objetivos distintos. La ausencia en la aplicaci�n de NIC 41 cria desventajas competitivos porque en el caso de las empresas camaroneras que no lograron cosechar su produ��o reportan perdidas en los estados de resultados integrais lo que n�o � la realidad de las empresas camaroneras. As Normas Internacionais de Informa��o Financeira (NIIF) exigem que a apresenta��o dos estados financeiros seja um Valor Razo�vel (VR). Na presente investiga��o s�o aplicados m�todos te�ricos e emp�ricos para recuperar informa��es atuais, explicar os valores cont�beis e tribut�rios e interpretar os dados em forma t�cnica com os m�todos cient�ficos.

Palabras clave: Larvas; Tributa��o; NIC 41; Valor Razo�vel.������

 

Introducci�n

El Ecuador mediante Resoluci�n de la Super de Compa��as decidi� implementar las (NIC), adem�s construyo un cronograma de implementaci�n hasta el periodo econ�mico 2012 en la que hace obligatorio el reporte de EF los mismas que deben contener est�ndares internacionales de tal forma que esta pueda ser analizada e interpretada en cualquier pa�s donde sea obligatorio su presentaci�n (Correa Carre�o, Maza I�iguez, & Ch�vez-Cruz, 2018).

La aplicaci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera NIIF en la contabilidad en el sector acu�cola es fundamental, ya que el buen registro, manejo y control de las actividades diarias proporcionan la adecuada informaci�n contable y financiera al due�o y/o accionistas para la toma de buenas decisiones, logrando mayor producci�n e incremento en los ingresos.

Es importante destacar, que dentro del est�ndar las normas que regulan el reconocimiento y valoraci�n de los activos biol�gicos (para nuestra investigaci�n, larvas de camar�n), se establece que se deben registrar de acuerdo al modelo de valor razonable. Si, dado el caso de un activo, no se puede medir el valor razonable de manera fiable, se deber� aplicar entonces el modelo de costo hist�rico. La aplicaci�n del valor razonable o valor justo a nivel regional resulta un cambio en lo que hasta ahora conoc�amos, puesto que no se contemplaba o exig�a bajo las normas contables locales. En los reportes financieros, el modelo de valor razonable demuestra brindar informaci�n m�s valiosa para la toma de decisiones, en comparaci�n con el tradicional modelo de costo hist�rico. Las t�cnicas utilizadas para la medici�n valor razonable crean nuevas pr�cticas en la profesi�n contable financiera, siendo necesarios la utilizaci�n de nuevos tipos de estimaciones y criterios que anteriormente no se aplicaban cabalmente en Ecuador ni en Latinoam�rica.

La presente investigaci�n se refiere a la aplicaci�n de la NIC 41, la misma que establece el tratamiento contable que se le debe dar a los activos biol�gicos, la presentaci�n en los estados financieros y la informaci�n a revelar relacionados con la actividad agr�cola, la cual es la principal actividad econ�mica y la m�s b�sica que permite que la poblaci�n a nivel mundial genere recursos.

Con esta investigaci�n se busca determinar las diferencias que se dan al aplicar la NIC 41 seg�n la norma contable y al aplicar las leyes tributarias, y el impacto financiero tributario que causa estas diferencias. Para las empresas que se dedican a la actividad agr�cola les es fundamental saber sobre el tratamiento contable que se les debe dar a los activos biol�gicos de acuerdo a la NIC 41, y les es necesario saber en qu� puede afectar en sus estados financieros debido a un incremento o disminuci�n por el reconocimiento de los activos biol�gicos antes de su cosecha. Para la Pymes SANLAB dedicada a la producci�n de larvas de camar�n, le es menester conocer sobre el tratamiento contable que se le deben dar a sus activos biol�gicos.

El Ecuador es un pa�s en constante crecimiento, el cual se ve reflejado en el sector acu�cola; seg�n el Instituto Nacional de Pesca (INP), la mayor concentraci�n de laboratorios de larvas se encuentra en la provincia de Santa Elena, debido a la ubicaci�n geogr�fica y clima que favorecen la actividad econ�mica para la siembra de larvas de camar�n logrando que el producto sea de calidad. El documento Ecuador Chequea (2022), describe que, en la actualidad el Ecuador es el primer productor de camar�n a nivel mundial calificado por Aquaculture Magazine que se dedica a la informaci�n acu�cola mundial ubicando al Ecuador, el 27 de diciembre, en primer lugar en el ranking mundial sobre China, Vietnam, India, entre otros; as� mismo, seg�n las estad�sticas de diciembre de 2021, reportada por la C�mara de Acuacultura, demuestra el crecimiento de exportaci�n del camar�n ecuatoriano en el mercado internacional, es por ello que en un mercado globalizado es importante y necesario la aplicaci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera NIIF permitiendo que la informaci�n financiera se exprese en un solo lenguaje universal, sea entendible y competitivo.

La constante evoluci�n de las disposiciones tributarias y el no contar con actualizaciones sobre normas contables que se empleaban para la preparaci�n de los estados financieros de las compa��as ecuatorianas, originaron que las pol�ticas empleadas para la preparaci�n de los estados financieros obedezcan a las necesidades de los reguladores y la costumbre; los estados financieros correspond�an a una mixtura entre las normas de contabilidad (no actualizadas) y la convergencia de todas las necesidades de reporte para las autoridades fiscales, lo que omiti� que estos estados financieros sean comparables en mercados internacionales con compa��as s�miles y que a la luz de otros usuarios de informaci�n financiera de prop�sito general, sea insuficiente o inapropiada para la toma de decisiones econ�micas, requiriendo de ajustes contables para lograr contar con la informaci�n financiera de inter�s de estos usuarios.

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biol�gicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradaci�n, producci�n y procreaci�n, as� como de la medici�n inicial de los productos agr�colas en el punto de su cosecha o recolecci�n. Requiere la medici�n al valor razonable menos los costos de venta, desde el reconocimiento inicial del activo biol�gico hasta la obtenci�n de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial.

Para el cumplimiento de las disposiciones de la Superintendencia de Compa��as, SANLAB, se encontraba obligada al reconocimiento a valor razonable de su activo biol�gico camar�n, en los estados financieros de la empresa camaronera; esto implic� un desfase entre la base contable sobre la cual se deben presentan los estados financieros que indican la representaci�n fiel de la posici�n econ�mica y financiera de la compa��a dado que antes de la aplicaci�n de la Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, este no se encontraba siendo contabilizado, lo cual implicaba que su Activo estaba subvaluado y por otro lado presenta para efectos de su carga impositiva hasta cierto punto una desventaja para el incremento respecto al Impuesto a la Renta, Anticipo de Impuesto a la Renta, Otros Impuestos pagados respecto de los resultados del ejercicio anterior y Participaci�n a trabajadores.

El objetivo principal es el estudio de la NIC 41 para establecer como afecta a las finanzas y tributaci�n y discrepancias temporarias entre las normativa tributaria y contable. Es importante anotar que la no aplicaci�n adecuada de esta norma NIC 41 en la empresa ocasiona que no se tomen decisiones acertadas por la administraci�n, es imperioso que SANLAB cuente con un debido tratamiento contable-tributario, pues si no se mide de manera correcta la biomasa que se encuentra en las piscinas, esta pierde competitividad como se muestran en los estados financieros analizado en los periodos econ�micos 2021.

SANLAB inicia sus actividades desde 2016 y hasta la actualidad se ha venido fortaleciendo y posicionando en el mercado local en la crianza y venta de larvas de camar�n; sin embargo, a lo largo del tiempo no ha desarrollado otra l�nea de producci�n, esto sucede por ineficiencia en la administraci�n de a�os anteriores y al manejo de la informaci�n de forma emp�rica que conlleva a la falta de procesos contables adecuados para el control de sus activos biol�gicos y aplicaci�n de la Normativa Internacional de Contabilidad NIC 41, afectando al sistema contable del laboratorio en la determinaci�n del aumento o reducci�n de costos, 3 reconocimiento, presentaci�n y valoraci�n de los activos biol�gicos que permitan establecer los beneficios econ�micos para el laboratorio y por ende, obtener informaci�n oportuna para la mejor planificaci�n en el proceso productivo.

Como objetivo de la investigaci�n es Analizar el impacto tributario de NIC 41 en laboratorios SANLAB del cant�n Salinas, a�o 2021.

Este trabajo consta de conceptualizaciones fundamentales de NIIF para el respectivo an�lisis a los procedimientos aplicados contablemente, en especial de la NIC 41 a los Activos Biol�gicos del laboratorio SANLAB de la ciudad de Salinas. El estudio se centra en la informaci�n obtenida de la delimitaci�n temporal planteada. Esta investigaci�n contribuye al conocimiento en los procedimientos de los activos biol�gicos como herramienta de evaluaci�n para tomar mejores decisiones mediante el correcto y adecuado tratamiento contable a los Activos Biol�gicos en conformidad con las normativas vigentes contables

El presente estudio servir� para r�plica del tratamiento contable de los activos biol�gicos en base a la NIC 41 para aquellas empresas y negocios dedicados a la producci�n de larvas y nuevas expansiones del sector acu�cola, que por falta de conocimiento de la normativa vigente y la carencia de procedimientos t�cnicos y contables resulta compleja la interpretaci�n y su aplicaci�n en la realizaci�n de valoraci�n y medici�n de los activos biol�gicos

NIC 41 AGRICULTURA. �El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 Agricultura es prescribir el tratamiento contable, la presentaci�n en los Estados Financieros y la informaci�n a revelar en relaci�n con la actividad agr�cola� (Consejo de IASBC, 2015, p. 04 p�rrafo 1).

Seg�n la NIC 41 (2018) �Un activo biol�gico es un animal vivo o una planta, la transformaci�n biol�gica comprende los procesos de crecimiento, degradaci�n, producci�n y procreaci�n que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biol�gicos.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 (2018) manifiesta que la Agricultura debe aplicarse para la contabilizaci�n siempre y cuando se encuentre relacionado con la actividad Agr�cola: (p4 p�rrafo 1)

�         Activos biol�gicos;

�         Productos agr�colas en el punto de su cosecha o recolecci�n; y

�         Subvenciones del gobierno

Esta norma no se aplicar�; a los terrenos relacionados con la actividad agr�cola ya que est�n relacionados con la NIC 16 Propiedad planta y equipo, as� como la NIC 40 Propiedades de Inversi�n y a los activos intangibles relacionados con la actividad agr�cola ya que son parte de la NIC 38 Activos Intangibles (Consejo de IASBC, 2015). La Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 Agricultura se aplicar� a los productos agr�colas, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolecci�n; a partir de eso son de aplicaci�n de la NIC 2 Inventarios u otras normas relacionadas con los productos y adem�s esta norma no trata del procesamiento de los productos agr�colas tras la cosecha o la recolecci�n.

Sistema tributario. Un sistema tributario lo conforman aquellos tributos que por ley deben pagarse al cumplirse un hecho generador y que son administradas por la Administraci�n Tributaria que haya sido asignada. Dicho sistema est� regido por los �principios de generalidad, progresividad, equidad, eficiencia, transparencia, simplicidad u suficiencia recaudadora�. (Consultor�a Jur�dica Loja, 2021). El sistema tributario es un componente necesario para el financiamiento y funcionamiento de un pa�s, y de la misma forma para el incremento de la econom�a, donde la modalidad de recaudaci�n se basa de la pol�tica vigente fiscal.

El sistema tributario representa es un mecanismo de pol�tica econ�mica que brinda a la pol�tica fiscal a la consignaci�n de entradas constantes al Estado, y de esa forma pueda ejercer sus cometidos, potenciando la producci�n y creaci�n de empleo, con relaci�n a lo econ�mico igualmente permite el ahorro, la inversi�n y la distribuci�n del capital. De forma general, se puede mencionar que dicho sistema es una serie de tributos como contribuciones especiales, impuestos y tasas, que se da en un espec�fico espacio y la pol�tica tributaria se basa en la promoci�n de la redistribuci�n y generaci�n de empleo en condiciones dignas, producci�n de bienes y de servicios que sean ecol�gicos y socialmente responsables.

De acuerdo con Soria (2019), los tributos son �ingresos para estado que provienen de los contribuyentes o personas naturales como parte de su consumo, en otras palabras, son prestaciones pecuniarias que otorgan obligaci�n, que lo impone el estado y lo exige la administraci�n p�blica�. Los tributos son aportes que provienen de tres aspectos:

�         Impuesto

�         Tasa

�         Contribuci�n especial

Se denominan impuestos a las prestaciones pecuniarias que se exigen a los individuos para cubrir gastos que son de inter�s general para los contribuyentes miembros de una comunidad pol�ticamente organizada. Los mismos se encuentran definidos por ciertas caracter�sticas ya que son actos unilaterales, pecuniarios, obligatorios, coactivos, independientes, y tienen un destino p�blico.

Los principales impuestos que tiene el sistema tributario actualmente son:

�         Impuesto a la Renta

�         Impuestos al Valor Agregado

�         Impuesto a la Salida de Divisas

�         Impuesto a los Consumos Especiales

�         Impuesto a los Veh�culos Motorizados

�         Impuesto Ambiental a la Contaminaci�n Vehicular

�         Impuesto Redimible Botellas Pl�sticas no Retornables

�         Impuesto Tierras Rurales

�         Impuesto a los Activos en el Exterior

�         Impuesto a la Renta de Ingresos Provenientes de Herencias, Legados y Donaciones

�         Patentes de Conservaci�n para Concesi�n Minera

�         Regal�as a la actividad minera

�         Contribuci�n destinada al financiamiento de la atenci�n integral del c�ncer

�         Contribuci�n Solidaria

�         Contribuciones temporales al patrimonio (SRI, 2023C)

Tributaci�n. Etimol�gicamente la palabra tributo, proviene del lat�n tributum, que significa, imposici�n, carga, gravamen, y aparece como tal en el a�o 162 antes de Cristo en Imperio romano que necesitaba de recursos financieros para financiar sus campa�as militares con el fin de lograr el expansionismo que obtuvieron a trav�s de siglos de conquista por toda Europa. Dicho de otra manera, la tributaci�n es una actividad tan antigua como la propia humanidad, que surgi� como mecanismo de b�squeda de nuevos ingresos en sus diferentes acepciones, muchos de los cuales eran destinados para asuntos ceremoniales (Alvear P., Elizalde L., & Salazar M., 2018).

De acuerdo con Largo y Matailo (2018) se�alan que la tributaci�n es la herramienta principal de la pol�tica fiscal de un estado, con lo cual, se recauda liquidez que es destinada a la provisi�n de bienes y servicios p�blicos prioritarios. La tributaci�n es la actividad por la cual los contribuyentes o sujetos pasivos, deben cancelar al estado ciertos valores econ�micos por la prestaci�n de un servicio gubernamental o por iniciar una actividad econ�mica; el estado se nutre de estos ingresos directos para financiar su Presupuesto General y solventar el gasto social en educaci�n, vivienda, salud, entre otros.

 

Materiales y M�todos

El trabajo desarrollado consisti� en una investigaci�n exploratoria y descriptiva, respecto del impacto tributario por la aplicaci�n del modelo de valor razonable en la medici�n del activo biol�gico: camar�n, en conformidad con las NIIF. Los principales medios utilizados para la obtenci�n de datos fueron las visitas de campo al laboratorio SANLAB de la ciudad de Salinas, entrevistas con Contabilidad y gerentes de las entidades camaroneras. Tambi�n se emprendi� una revisi�n y an�lisis bibliogr�fico de la norma contable.

Las fuentes para la obtenci�n de la bibliograf�a fueron libros, revistas de investigaci�n contable internacionales, compendios de publicaci�n sobre camarones y p�ginas web y la normativa tributaria aplicable para los ejercicios fiscales 2021 y 2022, luego de un cuidadoso proceso de b�squeda y procesamiento de datos se procedi� al an�lisis de los mismos, generando informaci�n �til para la obtenci�n de conclusiones. En desarrollo de la investigaci�n se hace uso de herramientas para la recolecci�n de informaci�n, las mismas que han sido seleccionadas en funci�n de las caracter�sticas de la compa��a y de las operaciones que efect�a.

La investigaci�n pretende despejar las inquietudes de la complejidad que representa para el laboratorio SANLAB de la ciudad de Salinas, la aplicaci�n de un criterio no contenido de forma clara en la normativa tributaria aplicable para los a�os antes precisados, respecto de la gravabilidad de los ajustes resultantes del reconocimiento y medici�n inicial y posterior del activo biol�gico por aplicaci�n la NIC 41 ―Agricultura‖.�

La aplicaci�n esta norma contable ha representado un gran desaf�o para las empresas ecuatorianas vinculadas al sector camaronero, porque antes de la aplicaci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF) en Ecuador, no consideraban necesario valorizar y reconocer en sus estados financieros los activos biol�gicos, hoy en d�a al efectuar esos registros se ve antes cifras que afectan a sus activos y a sus resultados y en muchos casos desconocen el tratamiento y la interpretaci�n que debe d�rseles. Adicionalmente nos encontramos frente a un r�gimen Tributario que no acoge en forma integral los resultados derivados de las valoraciones de estos activos bajo las normas contables ocasionando una disyuntiva entre los principios contables y los tributarios.

Entre los tipos de investigaci�n que se eligi� son las siguientes: Exploratoria porque es una investigaci�n la poblaci�n para obtener los datos necesarios de la investigaci�n. Descriptiva; porque una vez obtenido los datos necesarios se detallan espec�ficamente. Explicativa; porque se detalla expl�citamente el problema y la soluci�n de la investigaci�n y Exploratoria; porque dar� una visi�n general, de tipo aproximativo, respecto una determinada realidad.

Las fuentes de informaci�n que se utilizaron en la investigaci�n son la bibliogr�fica, sitios web, donde se pudo obtener informaci�n relevante basadas en investigaciones, as� como los datos estad�sticos. Las t�cnicas empleadas en este proyecto de investigaci�n es la entrevista, realizadas a bi�logos y gerentes de la entidad camaronera.

Se considera como poblaci�n para este estudio los estados financieros de los a�os 2021 y 2022, que contienen los ajustes NIIF por medici�n a valor razonable del activo biol�gico cultivado en las piscinas del laboratorio SANLAB en la ciudad de Salinas. De la poblaci�n objeto de estudio se tomar� una muestra de los ajustes NIIF realizados por medici�n a valor razonable del activo biol�gico con base a la medici�n de la biomasa y el muestreo del nivel de supervivencia de las larvas en piscina.

Los m�todos son la sucesi�n de procesos que debe desarrollar, el investigador para comprobar la hip�tesis; describiendo, explicando, relaciones o conexiones internas del problema, para el efecto se aplica en general el an�lisis y la s�ntesis sobre el contenido de los elementos que componen la estructura del problema, objeto de estudio, realizado en un cauce de acci�n debidamente estructurado y definido.

Se utiliza el m�todo hist�rico investigando el devenir en el desarrollo de las normas de contabilidad, as� como la realidad que exponen quienes son responsables por la preparaci�n de estados financieros que contienen activos biol�gicos; informaci�n que definen el problema central del estudio, �sta evoluci�n en el mundo de la contabilidad y los negocios, constituye la causa del problema.

Las principales t�cnicas que se han utilizado son, el an�lisis documental, entrevistas y utilizaci�n de informaci�n de organismos especializados como la Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.

 

Resultados

Antes de continuar con el desarrollo de los aspectos t�cnico y como esta norma ha evolucionado globalmente para situarnos en el momento actual en el que se desarrolla el an�lisis, es necesario que entendamos de una forma m�s simple el contexto de los agro � negocios, los cuales tienen or�genes milenarios y que desafortunadamente tan solo mueven alrededor de un 17% de la econom�a mundial, particular que es necesario referenciar cuando vemos normas tan robustas para manejo de instrumentos financieros, seguros, y otros tipos de activos, sin embargo los activos que se proveen de actividades de agricultura se han visto relegados, no tan solo por las normas de contabilidad, sino por la mayor�a de los actores de estos negocio, por qu� cambiar lo que ha venido funcionando tan bien.

Pues bien, situ�monos en alg�n negocio agr�cola (entienda ese por agr�cola, la inclusi�n de la crianza de animales), para ejemplificar lo que desea exponer este trabajo, situ�monos en piscinas productoras de camar�n, cuya primera cosecha la ejecutaran a los 157 d�as, aproximadamente, desde la siembra; no veamos la piscina como un ser silvestre que crece y nos genera ganancia, sino que un activo que nos generar� ganancias futuras y que para ello debemos hacer inversiones necesarias para que este activo llegue a este punto de generaci�n de beneficios econ�micos hacia la entidad.

Estas inversiones incluyen algunas que perduraran m�s de una cosecha (permeabilidad del terreno, mantenimiento del PH del suelo, mejoramiento de suelos �cidos, entre otros) y aquellas que sean de mantenimiento y que acompa�an la crianza del camar�n hasta su cosecha, la cual es cada 157 d�as aproximadamente.

El Impacto en Impuesto a la Renta tomando en cuenta que para los a�os objeto de nuestro estudio la normativa tributaria en el Ecuador no indicaba de forma clara el tratamiento para el reconocimiento de los ajustes por reconocimiento del activo biol�gico, por aplicaci�n de Normas Internacionales de Informaci�n Financiera atendiendo a los conceptos definidos por la NIC 41 Agricultura‖, a continuaci�n, se refleja el impacto en el pago de Impuesto a la Renta para a los a�os 2021 y 2022 que supuso el reconocimiento del activo biol�gico.

 

Figura 1: Efecto tributario generado por reconocimiento inicial y posterior del activo biol�gico.

 

Discusi�n

Para los estados financieros objeto de nuestro an�lisis 2012 y 2014; el estado de resultados presenta una ganancia, aun cuando no se ha realizado la venta del activo biol�gico para el laboratorio SANLAB en la ciudad de Salinas por la aplicaci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, ganancia que al no encontrarse considerada como ingreso exento dentro del art�culo 9 de la Ley de R�gimen Tributario Interno y de acuerdo al criterio de administraci�n de la compa��a deb�an tributar respecto del ajuste en resultados por las ganancias obtenidas por el reconocimiento del activo biol�gico.

El laboratorio SANLAB en la ciudad de Salinas, debe cambiar las pol�ticas contables para la medici�n de AB, pasar del modelo del costo hist�rico al modelo del valor razonable como lo exige la NIC 41 y los principios que demandan las NIIF. Su no aplicaci�n no le ha permitido mostrar la real situaci�n financiera de la empresa. En el ejercicio econ�mico 2021 esta empresa no cosecho su producci�n de larvas antes del 31/12/2021 y los resultados reportados son negativos informando a los organismos de control, socios, trabajadores y proveedores una p�rdida de $216.861,23 USD, la misma que no es real esta tiene un impacto en la contabilidad por no haber realizado la medici�n en situaci�n de la biomasa de camarones que se encuentran en las piscinas de la empresa.

La ausencia de la aplicaci�n de esta norma NIC 41, tiene un impacto contable negativo, por que presenta informaci�n no real, lo que le resta competitividad a la empresa haci�ndola no atractiva para los interesados y lectores de los estados financieros. El reglamento LRTI Art. (�) numeral 7, el mismo que permite informar el Valor Razonable como si se hiciera la venta efectiva y al mismo tiempo restarlo lo que hace que esta presentaci�n solo sea informativa.

El laboratorio SANLAB en la ciudad de Salinas en el ejercicio 2022 no hubo problemas porque la producci�n se cosecho antes de que concluya el periodo econ�mico, no as� en el a�o 2021 no se aplic� los Impuestos Diferidos que se encuentra en la NIC 41 activos biol�gicos, �sta permite el reconocimiento y medici�n con cambios en resultados, en el per�odo de engorde de los camarones deber�n ser registrados como ingresos y restados en la conciliaci�n tributaria, es decir no se encuentran sujetos al pago de impuesto a la renta, tampoco no ser�n incluidos para el pago de la participaci�n a trabajadores, en todo caso se creara una cuenta de un pasivo por impuesto diferido el mismo que deber� ser pagado en el pr�ximo ejercicio econ�mico o cuando se venda la producci�n de camar�n, finalmente puedo indicar que si se implementa� esta norma la empresa mejorar� sus ratios financieros y la calidad de la informaci�n presentada en los estados financieros.�

En conclusi�n, la aplicaci�n del modelo de valor razonable convierte el proceso contable en un sistema de gesti�n de informaci�n, que exigir� una sinergia e integraci�n entre los departamentos de contabilidad y de impuestos, para la determinaci�n del valor del Impuesto a la Renta a pagar correspondiente a las rentas producto de las ventas que genere el laboratorio.

 

Anexos

Anexo 1. Cuestionario de Entrevista para el laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas.

1. �El tratamiento contable que se da a los activos biol�gicos laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas a su criterio es?

�          Muy Bueno

�          Bueno

�          Regular

�          Deficiente

2. �Con qu� periodicidad se presenta la informaci�n financiera?

�          Mensual

�          Trimestral�

�          Semestral�

�          Anual

3. �El sistema financiero y presupuestario laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas es considerado?

�          Muy Eficaz

�          Bueno

�          Eficaz

�          Inadecuado

�          Inexistente�

4. �El registro de costo de materiales, mano de obra directa y gastos indirectos para la producci�n de los patrones (activos biol�gicos) del laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas a su criterio es?

�          Muy Adecuado

�          Adecuado

�          Bueno

�          Inadecuado

�          Inexistente

5. �Se verifica que los ingresos del laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas se acompa�en de la documentaci�n?

�          Siempre

�          Algunas Veces

�          Casi siempre

�          Nunca

6. �Se controla el registro de los egresos del laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas?

�          Frecuentemente

�          Regularmente

�          Algunas veces

�          Nunca

7. �Recibe el laboratorio SANLAB productora de larvas de camar�n del cant�n Salinas el apoyo de un consultor financiero?

�          Habitualmente

�          Con Frecuencia

�          A veces

�          Nunca

8. �Conoce la normativa contable que se aplica en la actividad agr�cola?

�          Mucho

�          Suficiente

�          Insuficiente

�          No conoce

9. �Esta actualizado en las modificaciones que sufren las normas?

�          Siempre

�          Algunas Veces

�          Casi siempre

�          Nunca

10. �Con qu� frecuencia se realiza capacitaciones sobre las normas internacionales de contabilidad?

�          Siempre

�          Algunas Veces

�          Casi siempre

�          Nunca

11. �C�mo reconocen la muerte de un patr�n (activo biol�gico)?

�          Como una p�rdida

�          Como un gasto

�          No lo reconoce

12. �Cree usted que es importante tener el pleno conocimiento y claridad sobre el tratamiento contable del activo biol�gico para llevar un debido proceso y control de los mismos?�

�          Si

�          No

 

Referencias

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