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Aplicaci�n de las NIIF y su impacto en las Cooperativas de Ahorro y Cr�dito de Manab� �

Application of IFRS and its impact on Manab� Savings and Credit Cooperatives

Aplica��o do IFRS e seu impacto nas Cooperativas de Poupan�a e Cr�dito de Manab�

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: ximenaparralesxp@hotmail.com

 

 

Ciencias Econ�micas y Empresariales

Art�culo de Investigaci�n

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* Recibido: 23 de febrero de 2023 *Aceptado: 14 de marzo de 2023 * Publicado: 01 de abril de 2023

 

I.            Estudiante de la Maestr�a en Contabilidad y Auditor�a del Instituto de Posgrado de la Universidad T�cnica de Manab�, Ingeniera en Contabilidad y Auditor�a, Portoviejo, Ecuador.

II.             Magister en Contabilidad y Auditor�a, Licenciada en Contabilidad y Auditor�a, Contador P�blico Autorizado, Profesor Auxiliar tiempo Completo Facultad de Ciencias Administrativas y Econ�micas, Universidad T�cnica de Manab�, Portoviejo, Ecuador.

Resumen

La investigaci�n que se ha planteado tuvo como objetivo general el analizar la incidencia de la aplicaci�n de las NIIF en las Cooperativas de Ahorro y Cr�dito de la Provincia de Manab�. Para su desarrollo se aplic� una metodolog�a investigativa de tipo no experimental, transeccional exploratoria, adem�s de tener car�cter descriptivo, que le permiti� a la autora realizar un diagn�stico de la situaci�n respecto al tema planteado. Para recopilar informaci�n se aplic� como instrumento de recolecci�n un cuestionario de encuesta con preguntas cerradas a los jefes del �rea contable de las cooperativas nativas de la provincia de Manab� de acuerdo con un muestreo a conveniencia, que se estableci�. Adicional a ello tambi�n se aplic� una entrevista a un funcionario de la Superintendencia de Econom�a Popular y Solidar�a, para conocer su perspectiva en la aplicaci�n de las Normas Internaciones de Informaci�n Financiera en el sector cooperativo financiero. Los resultados que se obtuvieron evidencian la necesidad de reforzar los conocimientos sobre las normativas contables internacionales, como medio para garantizar la correcta aplicaci�n de las mismas dentro de este tipo de organizaciones. Concluy�ndose que las entidades de control en este sector deber�an gestionar capacitaciones m�s explicitas sobre las NIIF y las principales afectaciones dentro de Cooperativas de ahorro y cr�dito de la provincia de Manab�.

Palabras clave: NIIF; Implementaci�n; Finanzas; NIC.

 

Abstract

The research that has been proposed had as a general objective to analyze the incidence of the application of IFRS in the Savings and Credit Cooperatives of the Province of Manab�. For its development, a non-experimental, cross-sectional, exploratory research methodology was applied, in addition to being descriptive, which allowed the author to make a diagnosis of the situation regarding the issue raised. To collect information, a survey questionnaire with closed questions was applied as a collection instrument to the heads of the accounting area of ​​the native cooperatives of the province of Manab� according to a convenience sampling, which was established. In addition to this, an interview was also applied to an official of the Superintendence of Popular and Solidarity Economy, to know his perspective in the application of the International Financial Information Standards in the financial cooperative sector. The results obtained show the need to reinforce knowledge about international accounting regulations, as a means to guarantee their correct application within this type of organization. Concluding that the control entities in this sector should manage more explicit training on IFRS and the main effects within Savings and Credit Cooperatives in the province of Manab�.

Keywords: IFRS; Implementation; Finance; NIC

 

Resumo

A pesquisa que foi proposta teve como objetivo geral analisar a incid�ncia da aplica��o das IFRS nas Cooperativas de Poupan�a e Cr�dito da Prov�ncia de Manab�. Para o seu desenvolvimento, foi aplicada uma metodologia de pesquisa n�o experimental, transversal, explorat�ria, al�m de descritiva, que permitiu ao autor fazer um diagn�stico da situa��o em rela��o � quest�o levantada. Para coletar informa��es, um question�rio de pesquisa com perguntas fechadas foi aplicado como instrumento de coleta aos chefes da �rea cont�bil das cooperativas nativas da prov�ncia de Manab� de acordo com uma amostragem de conveni�ncia, que foi estabelecida. Al�m disso, tamb�m foi aplicada uma entrevista a um funcion�rio da Superintend�ncia de Economia Popular e Solid�ria, para conhecer sua perspectiva na aplica��o das Normas Internacionais de Informa��o Financeira no setor cooperativo financeiro. Os resultados obtidos mostram a necessidade de refor�ar o conhecimento sobre as normas internacionais de contabilidade, como forma de garantir a sua correta aplica��o neste tipo de organiza��o. Concluindo que as entidades de controle neste setor devem gerenciar treinamentos mais expl�citos sobre IFRS e os principais efeitos dentro das Cooperativas de Poupan�a e Cr�dito na prov�ncia de Manab�.

Palavras-chave: IFRS; Implementa��o; Finan�as; NIC

 

Introducci�n

Las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera o IFRS (International Financial Reporting Standars) est�n construidas a partir de principios y esa es su diferencia fundamental en relaci�n con los anteriores sistemas de contabilidad basados en reglas. El sistema de IFRS est� compuesto por los est�ndares internacionales de informaci�n financiera, los est�ndares internacionales de contabilidad (NIC, Normas Internacionales de Contabilidad) y las interpretaciones emanadas por el Comit� de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (CNIIF) o del anterior Comit� de Interpretaciones (SIC). Desde el a�o 2001 casi 114 pa�ses en el mundo han requerido o permitido el uso de las NIIF para todas o casi todas las empresas de su jurisdicci�n.�(IFRS Foundation, 2015)

La aplicaci�n de est�ndares de informaci�n financiera, responde la necesidad de los usuarios de estados financieros, ya que estos ya sean internos o externos en la organizaci�n, requieren conocer los detalles de los movimientos econ�micos de la empresa, pero sobre todo que se hable un mismo idioma contable de tal forma que los datos puedan ser comparable entre organizaciones de la misma actividad.

A nivel de la regi�n de Am�rica Latina, la implementaci�n de las NIIF, han obedecido a circunstancias especiales de cada pa�s debido a las pol�ticas p�blicas, normativa tributarias existentes, es el caso de Per� y Ecuador que adoptan las NIIF y las clasifican en NIIF full y NIFF para PYMES; pero a su vez realizaron cambios en sus normativas internas para poder adoptarlas, En cambio en Argentina se han adaptado las NIIF a los Principios de Contabilidad aplicables dentro de este pa�s, lo cual implica que no se actualizaron todas las normativas a las NIIF sino que viceversas las Normas Internacionales de informaci�n financiera se adaptaron a las regulaciones del estado Argentino. (Restrepo & Narv�ez, 2017)

As� mismo se puede tomar como referencia para el Ecuador el hecho que dentro de Colombia se estableci�, la adopci�n de las NIIF en 3 grupos; tal como lo se�ala Carlos Ruano en su art�culo Convergencia contable de las PYME colombianas,� se�alando que para ello se establecieron grupos de empresas de acuerdo� a la definici�n de PYMES que es: 1. entes econ�micos con activos entre 501 y 30 000 v o planta de trabajadores entre 11 y 200 trabajadores; 2. microempresas que tengas activos, excluida la vivienda, m�ximo de 500 Smmlv y planta de personal no superior a 10 trabajadores. La convergencia contable de las PyME cont� con actividades de apoyo y orientaci�n por parte de la Superintendencia de Sociedades (SS) y el CTCP a lo largo del calendario establecido para esta, el cual dijo que para el a�o 2015 se deber�a construir el Estado de Situaci�n Financiera de Apertura (ESFA) y se reportar�a al cierre de ese a�o de transici�n la informaci�n de los estados financieros paralelamente bajo principios contables locales y bajo las NIIF para PyME.�(Ruano, 2018)

Bajo estos preceptos el Ecuador inicio la aplicaci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF), en el a�o 2012 con las empresas controladas por la Superintendencia de Compa��as y Seguros implicando cambios fundamentales en las pol�ticas contables, y la visi�n tradicional de la contabilidad, Sin embargo, el sector bancario lo hizo anticipadamente en el a�o 2011 tal como lo estableciera en su momento la Superintendencia de Bancos y Seguros mediante resoluci�n No. JB-2010-1785 de agosto del 2010, emite la siguiente disposici�n:

�Las instituciones bajo control el de la Superintendencia de Bancos y Seguros se someter�n y aplicar�n las normas contables dispuestas por el organismo de control, contenidas en los Cat�logos de Cuentas y en la Codificaci�n de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; en lo no previsto por dichos cat�logos, ni por la citada codificaci�n, se aplicar�n las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera �NIIF�.�(SBS, 2010)

Pero en el caso de las Cooperativas de ahorro y cr�dito en el Ecuador estuvieron bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros hasta el 2011 posterior a ello pasaron a ser reguladas por la Superintendencia de Econom�a Popular y Solidaria, la misma que al asumir la regulaci�n de las mismas continuo con el proceso de adopci�n de las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, aunque ha sido un camino largo y adem�s con la evoluci�n de dichas normativas las Cooperativas de Ahorro y cr�dito se encuentran en constante formaci�n y aplicaci�n de las NIIF. (LOEPS, 2011)

Estos cambios dentro de las cooperativas de Ahorro y Cr�dito han implicado tambi�n modificaciones en las normativas legales vigentes en el Ecuador de forma general y las normas internas de las instituciones financieras, por ello el objetivo de esta investigaci�n es analizar la incidencia de la aplicaci�n de las NIIF en las Cooperativas de ahorro y cr�dito de la Provincia de Manab�.

Justific�ndose el trabajo investigativo en un �mbito te�rico que recopila la informaci�n bibliogr�fica existente sobre las NIIF en el sector financiero popular y solidario, lo cual da paso a un an�lisis detallado de como las cooperativas de la provincia de Manab� implementaron las normas internacionales de contabilidad, de tal manera que se logre demostrar los factores positivos y negativos de las mismas, y los principales cambios en el sector cooperativo. Lo cual garantiza que los resultados obtenidos como producto de la investigaci�n sean un referente para todo este sector econ�mico y a su vez les permita a los usuarios de la informaci�n financiera contar con datos oportunos para tomar decisiones.

 

Metodolog�a

Este trabajo de investigaci�n fue del tipo no experimental, transeccional � exploratorio, porque se enfoc� en conocer las principales caracter�sticas de las NIIF, sus ventajas y desventajas en la aplicaci�n a los procesos contables de las Cooperativas de Ahorro y Cr�dito de Manab�. Tambi�n fue de tipo descriptivo, porque una vez identificadas las particularidades de la aplicaci�n de las NIIF en este sector se describi� la situaci�n y se analiz� los datos recopilados.

Los principales actores dentro del proceso investigativo fueron los administradores y jefes del �rea contable de las Cooperativas ahorro y Cr�dito. Para ello se estableci� como poblaci�n a las Cooperativas de Ahorro Cr�dito que son nativas de la provincia, mismas que ascienden a 30 entidades financieras, por lo que fue aplicado un muestreo a conveniencia, conformado por 10 entidades establecidas en la ciudad Portoviejo capital provincial, que permiti� establecer las particularidades de la implementaci�n de las NIIF, en este sector econ�mico. Finalmente, toda la informaci�n recolectada fue procesada mediante una base de datos en Microsoft Excel a trav�s de la creaci�n de gr�ficos y cuadros estad�sticos.

 

Resultados

Posterior a la aplicaci�n de los instrumentos de recolecci�n de datos, estos han sido analizados desde las diversas variables inmersas en cada una de las interrogantes planteadas.

Con relaci�n a la necesidad de capacitaci�n del personal dentro del �rea contable de las cooperativas de ahorro y cr�dito de Portoviejo previo a la implementaci�n de las NIIF, el 90% de los encuestados respondi� que, si se tuvo que realizar capacitaciones, a su personal para la correcta aplicaci�n de las normativas contables, mientras que solo una cooperativa indico que no se requiri�. Es importante destacar que las cooperativas de ahorro y cr�dito iniciaron con la aplicaci�n de las NIIF antes que las compa��as y sociedades en el a�o 2010, por lo cual fue una necesidad que todo el personal que laboraba en el �rea contable financiera contara con los conocimientos requeridos para ello. (tabla 1)

 

Tabla 1: Necesidad de capacitaci�n al personal en NIIF

Opciones	Respuestas	Porcentaje
Si	9	90%
No	1	10%
TOTAL	10	100%

Fuente: Resultados de la aplicaci�n del instrumento a las cooperativas de Ahorro y Cr�dito de la ciudad de Portoviejo

Relacionado con la pregunta sobre los cambios en las pol�ticas contables de las cooperativas, la respuesta del 100% de las 10 entidades financieras encuestadas fue que requirieron cambiar las mismas, para que se lograr� una convergencia total a las NIIF y la informaci�n financiera que se presente sea comparable con la de otras entidades de similares caracter�sticas, adem�s otra raz�n del cambio de pol�ticas contables es que las� normativas y leyes existentes en el pa�s cambian constantemente con la finalidad de favorecer a los sectores m�s vulnerable, por ello las entidades deben adaptar su reglamentaci�n interna facilitando su cumplimiento. (Tabla 2)

 

Tabla 2: Cambios en las pol�ticas contables de las cooperativas

 

Fuente: Resultados de la aplicaci�n del instrumento a las cooperativas de Ahorro y Cr�dito de la ciudad de Portoviejo

Una variable importante a considerar en la investigaci�n es el grado de afectaci�n por efecto de normas espec�ficas, dentro de lo cual el 100% expreso que se vieron afectados por la aplicaci�n de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32 instrumentos financieros, mientras que un 80% de los mismos tambi�n considera relevante el reconocimiento de ingresos, as� mismo el 100% de los encuestados afirma que se debi� aplicar en su totalidad la norma referente a los beneficios a empleados y los impuesto a las ganancias en lo� concerniente a los impuestos diferidos.

Cabe resaltar que seg�n la NIC 32 emitida por el IASB (2010, p.3), un instrumento financiero se define como �� cualquier contrato que d� lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad� Y que en el caso de las cooperativas a diferencia de los aportes sociales de los socios de una sociedad comercial que son reconocidos como instrumentos de capital debido a que no hay obligaci�n previa de devolverlos al socio.

En las entidades financieras de la econom�a popular y solidaria se debe cumplir con los principios cooperativos, como lo es el libre ingreso y retiro del capital variable e ilimitado, por ello es que estas organizaciones ponen mayor �nfasis en satisfacer las necesidades socioecon�micas de los socios lo cual implica la participaci�n obligatoria del mismo en la actividad de la cooperativa.

De ah� proviene que la aplicaci�n de la NIC 32 implic� dentro de las cooperativas un cambio sustancial en la estructura financiera ya que, si bien el aporte de los socios debi� en su momento ser considerado patrimonio, al aplicar los instrumentos financieros deben ser reconocidos como un pasivo exigible debido a mantenerse el principio del libre ingreso y retiro. Y teniendo en cuenta que la principal actividad econ�mica de las cooperativas es la captaci�n de recursos y colocaci�n de los mismo en cr�ditos de tal manera que retribuyan intereses a la cuenta ahorristas. (Tabla 3)

 

Tabla 3: Rubros relevantes en la aplicaci�n de las NIIF

Opciones	Respuestas	Porcentaje
Reconocimiento de instrumentos financieros	10	100%
Reconocimiento de ingresos	8	80%
Beneficios de empleados	10	100%
Impuestos diferidos	10	100%

 

 

 

 

 

 

 

Fuente: Resultados de la aplicaci�n del instrumento a las cooperativas de Ahorro y Cr�dito de la ciudad de Portoviejo

Todo cambio genera un impacto ya sean positivo o negativo, lo mismo ha sucedido con la aplicaci�n de las NIIF en el sector cooperativa financiero de la ciudad de Portoviejo, los encuestados responden en un 80% que sus resultados econ�micos se vieron� afectados ya que al cambiar de normativa, implic� tambi�n variaciones en los c�lculos de provisiones e incluso cambio en el reconocimiento de las partidas contables lo cual se present� en algunas importantes como lo son los instrumentos financieros ya que es el de mayor monto en este tipo de entidades financieras, aunque tambi�n es importantes los rubros que se generen por otras normativas contables como los ingresos, impuestos, bienes muebles e inmuebles y beneficios a los empleados. (Tabla 4)

 

Tabla 4:�� Afectaci�n a los resultados econ�micos

Fuente: Resultados de la aplicaci�n del instrumento a las cooperativas de Ahorro y Cr�dito de la ciudad de Portoviejo

 

 

Conclusiones

Las Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, tienen como fin principal propiciar la comparabilidad de la informaci�n financiera entre entidades u organizaciones de un mismo sector econ�mico independiente de su ubicaci�n geogr�fica en el caso particular de la econom�a popular y solidaria espec�ficamente las cooperativas de ahorro y cr�dito donde a diferencia de las sociedades reguladas por la� Superintendencia de Compa��as y Seguros, tienen actividades diferentes como lo es la captaci�n de recursos que luego deber�n ser devueltos a sus socios.

El sector de la econom�a popular y solidaria aplica los postulados de la libre asociaci�n, y retiro voluntario, lo cual se ve complementado por el hecho de contar con un capital que puede variar y a su vez ser ilimitado, esta situaci�n es la que crea la necesidad de que se cuenten con pol�ticas contables claras garantizando la estabilidad econ�mica- financiera de las cooperativas de ahorro y cr�dito,� aunque para ello deban tomarse decisiones basadas en la particularidad de este sector econ�mico, si bien es cierto el ente regular se encarga de dar los lineamientos generales, son los gerente, jefes financieros y contadores quienes deber�n analizar las alternativas que pueden ser aplicadas conjuntamente con la implementaci�n de las NIIF, y que se convierten en una pol�tica institucionalizada de la cooperativa.

Es importante comprender que los socios se consideran gestores y propietarios de una entidad cooperativa, sin embargo, sus aportes son considerados un instrumento financiero compuesto, ya que se componen por una cuota que ser� parte reconocida como una obligaci�n debido a la posibilidad de que el socio decida retirarse en alg�n momento, y otra parte de su aportaci�n es considerada patrimonio ya que se de acuerdo a los estatutos y reglamentos deber� existir siempre una parte de capital. Es all� donde radican los cambios que debieron realizar las cooperativas de ahorro y cr�dito para aplicar correctamente las NIIF, espec�ficamente los instrumentos financieros, y actualmente despu�s de varios a�os de aplicaci�n normativa ya las entidades financieras del sector popular y solidario han logrado una convergencia total a la normativa y reducir la afectaci�n contable � financiera.

 

Referencias ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

1.      Board(IASB), I. A. (2010). CNIFF 2. Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos. Londres: IASB.

2.      Estrada Rojo, M. (2019). LOS VALORES CORPORATIVOS COMO BASE PARA LA COOPERACI�N ESPONT�NEA EN LA CREACI�N Y TRANSFERENCIA DE CONOCIMIENTO CASO EPM. Tesis de Postgrado. Medell�n, colombia: Universidad EAFIT.

3.      IFRS Foundation. (2015). Norma Internacional de Informaci�n Financiera para Peque�as y Medianas entidades PYMES. Londres : IFRS Foundation Publications Department.

4.      LOEPS. (Abril de 2011). Ley Organica de la Econ�mia Popular y Solidaria . Quito , Ecuador : Registro Oficial 444 .

5.      Rend�n, B., Monta�o , E., & Gait�n , G. (2013). Las NIIF y su impacto en las cooperativas en Colombia a diciembre 31 de 2011. Cuadernos de administraci�n, 29(50), 176-185.

6.      Restrepo , A., & Narv�ez, S. (2017). NIIF y su impacto en las Cooperativas de Colombia: �Amenaza o no el sector solidario? Universidad San Buenaventura, 4-12.

7.      Ruano, C. e. (2018). Convergencia contable de las PyME colombianas. Cuadernos de Contabilidad, 1-23.

8.      SBS, S. (2010). Resoluci�n No. JB-2010-1785 de agosto del 2010. Quito: Registro Oficial.

 

 

 

 

 

 

 

 

� 2023 por los autores. Este art�culo es de acceso abierto y distribuido seg�n los t�rminos y condiciones de la licencia Creative Commons Atribuci�n-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)

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