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Auditor�a Forense y Fraudes Financieros�

 

Forensic Audit and Financial Fraud

 

Auditoria Forense e Fraude Financeira

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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Correspondencia: elvia.zhapa@unl.edu.ec �������������������������������������

 

 

 

 

Ciencias Econ�micas y Empresariales ������

Art�culo de Revisi�n �

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* Recibido: 02 de abril de 2022 *Aceptado: 27 de abril de 2022 * Publicado: 16 de mayo de 2022

 

1. Doctora (PhD.) en Ciencias Administrativas, menci�n Direcci�n de Empresas, Mag�ster en Gerencia Contable y Financiera, Contadora P�blica Auditora, Decana de la Facultad Jur�dica, Social y Administrativa de la Universidad Nacional de Loja, Loja, Ecuador.
2. Doctora (PhD.) en Ciencias Administrativas, menci�n Direcci�n de Empresas, Mag�ster en Gerencia Contable y Financiera, Contadora P�blica Auditora, Docente de la Carrera de Contabilidad y Auditor�a de la Facultad Jur�dica, Social y Administrativa de la Universidad Nacional de Loja, Loja, Ecuador.

Resumen

La Auditoria Forense, nace a ra�z de la proliferaci�n de esc�ndalos y fraudes financieros suscitados en los �ltimos a�os, como en Estados Unidos, los casos de las empresas Enron, Worldcom y Tyco, de ah� la importancia de investigar a cientos de empresas, siendo necesario el establecimiento de par�metros propios de auditoria para evaluar el control de calidad, normas de contabilidad, responsabilidad corporativa, informes y lineamientos que faciliten el tratamiento del fraude corporativo.� Actualmente se observa un amplio movimiento contra la corrupci�n, actividades que resultan positivas y deben ser estimuladas, para generar m�s conciencia en la sociedad; exigiendo medidas sancionatorias efectivas. Las pruebas que aportan las auditor�as tradicionales no son suficientes y la impunidad se sigue manifestando a diario, raz�n por la cual en este trabajo se pretende destacar que la auditoria forense es una t�cnica m�s especializada y sobretodo un tema que como contadores auditores debemos investigar y poner en pr�ctica. Luego de la investigaci�n de varios autores y aplicaciones se determina que la Auditor�a Forense es una alternativa para combatir la corrupci�n, proporcionar evaluaciones y asesoramiento para que expertos en esta rama emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor t�cnico, que permitan actuar con justicia, mayor certeza, especialmente en lo relativo al cumplimiento de la gesti�n de las instituciones p�blicas y privadas, adem�s de promover de un sistema de control que permite obtener evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados, consecuentemente la labor del Auditor Forense, debe desarrollarse en ambiente integrado con equipo multidisciplinario de especialistas.

Palabra clave: Corrupci�n; forense; fraudes; gesti�n fiscal; il�citos; C�digo Jel:� M420. H7. H260.

 

Abstract

Forensic Audit and Financial Fraud The Forensic Audit was born as a result of the proliferation of scandals and financial fraud that have arisen in recent years, such as in the United States, the cases of the companies Enron, Worldcom and Tyco, hence the importance of investigating hundreds of companies, being necessary to establish their own audit parameters to evaluate quality control, accounting standards, corporate responsibility, reports and guidelines that facilitate the treatment of corporate fraud. Currently there is a broad movement against corruption, activities that are positive and should be encouraged, to generate more awareness in society; demanding effective punitive measures. The evidence provided by traditional audits is not enough and impunity continues to manifest itself daily, which is why this paper aims to highlight that forensic auditing is a more specialized technique and, above all, a topic that as auditor accountants we must investigate and put into practice. in practice. After the investigation of several authors and applications, it is determined that the Forensic Audit is an alternative to combat corruption, provide evaluations and advice so that experts in this branch issue before the judges concepts and opinions of technical value, which allow acting with justice, greater certainty, especially in relation to compliance with the management of public and private institutions, in addition to promoting a control system that allows obtaining the necessary evidence to face the crimes committed by officials and employees, consequently the work of the Forensic Auditor, must develop in an integrated environment with a multidisciplinary team of specialists.

Keywords: Corruption; forensic; fraud; Fiscal management; illicit; Jel code: M420. H7. H260.

 

Resumo

Auditoria Forense e Fraude Financeira A Auditoria Forense nasceu como resultado da prolifera��o de esc�ndalos e fraudes financeiras que surgiram nos �ltimos anos, como nos Estados Unidos, os casos das empresas Enron, Worldcom e Tyco, da� a import�ncia de investigando centenas de empresas, sendo necess�rio estabelecer par�metros pr�prios de auditoria para avaliar controle de qualidade, normas cont�beis, responsabilidade corporativa, relat�rios e diretrizes que facilitem o tratamento de fraudes corporativas. Atualmente existe um amplo movimento contra a corrup��o, atividades que s�o positivas e devem ser incentivadas, para gerar mais conscientiza��o na sociedade; exigindo medidas punitivas eficazes. As provas fornecidas pelas auditorias tradicionais n�o s�o suficientes e a impunidade continua a se manifestar diariamente, raz�o pela qual este trabalho visa destacar que a auditoria forense � uma t�cnica mais especializada e, acima de tudo, um tema que como auditores contadores devemos investigar e colocar em pr�tica. na pr�tica. Ap�s a apura��o de diversos autores e aplica��es, constata-se que a Auditoria Forense � uma alternativa para combater a corrup��o, fornecer avalia��es e pareceres para que especialistas do ramo emitam perante os ju�zes conceitos e pareceres de valor t�cnico, que permitam atuar com justi�a, maior certeza, principalmente em rela��o ao cumprimento da gest�o das institui��es p�blicas e privadas, al�m de promover um sistema de controle que permita obter as provas necess�rias para o enfrentamento dos crimes cometidos por funcion�rios e funcion�rios, consequentemente o trabalho do Perito Legal, deve desenvolver em um ambiente integrado com uma equipe multidisciplinar de especialistas.

Palavras-chave: Corrup��o; forense; fraude; Gest�o fiscal; il�cito; C�digo Jel: M420. H7. H260.

 

Introducci�n

Con la finalidad de establecer a la Auditoria Forense como medio para prevenir los fraudes en las instituciones p�blicas y privadas, es importante el establecimiento de medios para la detecci�n y la implementaci�n de eficientes controles que permita al Auditor disminuir los �ndices de fraude en estas instituciones.

Conforme se puede apreciar, existe una constante lucha de las organizaciones contra la corrupci�n, dado que se encuentran propensos a sufrir p�rdidas econ�micas en el manejo de los recursos, humanos, materiales y financieros, por lo tanto, se busca mejorar los m�todos y t�cnicas para prevenir los fraudes, toda vez que los controles actuales son evadidos f�cilmente por ingeniosas formas de estafa o de fraudes, ampar�ndose en las tecnolog�as de la informaci�n.

Por ello, la Auditor�a Forense juega un papel muy importante dentro de las instituciones p�blicas y privadas, permitiendo que sus t�cnicas y herramientas sean utilizadas oportunamente para detectar, prevenir y obtener evidencias suficientes y competentes para castigar a los que se encuentren inmersos en las culpabilidades.

La auditor�a forense, como m�todo de prevenci�n del fraude no es aplicada como tal en las instituciones p�blicas y privadas de nuestro pa�s, raz�n por la cual se debe dar mayor importancia de su an�lisis y aplicaci�n para prevenir los fraudes econ�micos y fiscales.

Desarrollo del Tema

Historia

El t�rmino forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican, inclusive la mayor�a de las personas identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patolog�a (ciencia m�dica que estudia las causas, s�ntomas y evoluci�n de las enfermedades) y autopsia (examen y disecci�n de un cad�ver, para determinar las causas de su muerte).

Observando su taxonom�a, el t�rmino forense corresponde al lat�n forensis, que significa p�blico y su origen del lat�n forum que significa foro, plaza p�blica donde se trataban las asambleas p�blicas y los juicios; por extensi�n, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicaci�n de la ley, en la medida en que se busca que un profesional id�neo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de car�cter p�blico para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.

 

La auditoria forense

La Auditoria Forense recibe varias definiciones, sin embargo, las m�s precisas son las que se expone a continuaci�n:

Arata y otros (2006), definen a la Auditor�a Forense, Como "una ciencia que permite reunir y presentar informaci�n financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser� aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econ�mico". Contin�an mencionando los autores, que constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucci�n de hechos financieros, investigaciones de fraudes, c�lculos de da�os econ�micos y rendimientos de proyecciones financieras.

Anterior al auge de la Auditor�a Forense, se manejaba ya el concepto de la contabilidad forense, la cual varios autores la define como la ciencia que permite reunir y presentar informaci�n financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que fuese aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econ�mico.

�sta, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teor�as contables, de auditor�a y t�cnicas de investigaci�n criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucci�n de hechos financieros, investigaciones de fraudes, c�lculos de da�os econ�micos y rendimientos de proyecciones financieras. Sin embargo, la presentaci�n de la informaci�n ofrecida por esta nueva disciplina, no otorgaba los datos suficientes o los detalles requeridos por los tribunales de justicia.

En nuestra opini�n, �la auditoria forense es una auditoria especializada �dirigida a �descubrir, divulgar y testificar, sobre fraudes y delitos financieros en la ejecuci�n �de las funciones en instituciones p�blicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administraci�n p�blica son: conflictos de inter�s, gratificaciones, estados falsificadas, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversaci�n de fondos conspiraci�n, prevaricato, peculado, soborno, sustituci�n, desfalco, personificaci�n, extorsi�n, lavado de dinero.

Una primera definici�n, sencilla y general, es aquella que considera a la auditor�a forense como el proceso de recolectar, analizar y divulgar evidencias con las t�cnicas de la auditor�a para la investigaci�n de ciertos delitos �financieros� o denominados de �cuello blanco� (CHAVARR�A, 2002). Seg�n Cano y Lugo (CANO, 2005) en su libro �Auditor�a Forense en la Investigaci�n Criminal del Lavado de Dinero y Activos�, definen a la auditor�a forense como una auditor�a especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones p�blicas y privadas. En t�rminos contables, la auditor�a forense es la ciencia que permite reunir y presentar informaci�n financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econ�mico. Por su parte, la Asociaci�n de Examinadores de Fraude (ACFE por sus siglas en ingl�s) define la contabilidad forense o auditor�a forense como el uso de las habilidades profesionales en temas relacionados con potenciales o actuales litigios civiles o penales, aplicando, pero no limitado a, los principios contables y de auditor�a de general aceptaci�n; la determinaci�n de la p�rdida de beneficios, ingresos, activos, o da�os; la evaluaci�n del control interno; fraude; y cualquier otro asunto relacionado con conocimientos contables en el sistema jur�dico (ACFE, 2014). En efecto, la auditor�a forense es un tipo de auditor�a especializada. La auditor�a forense es diferente a la auditor�a financiera. Seg�n el volumen 2 de la Gu�a para el uso de las Normas Internacionales de Auditor�a en auditor�as de peque�as y medianas empresas de IFAC (IFAC, 2010), la identificaci�n de riesgos es el fundamento de la auditor�a. Dichos riesgos pueden ser de negocios y de fraude. La diferencia entre uno y otro es la intencionalidad, es decir, las acciones deliberadas de una persona para obtener una ventaja, malversar activos o manipular los estados financieros. Tambi�n se puede decir que la auditor�a financiera considera el riesgo de incorrecci�n en los estados financieros por error o fraude, pero una vez identificado, la metodolog�a para su tratamiento es diferente. La auditor�a financiera tiene como prop�sito verificar que los estados financieros e informaci�n financiera de una empresa o entidad se ajustan a unas normas o principios contables o internacionales para reflejar razonablemente la situaci�n financiera, de resultados y de manejo de recursos.

 

Diferencia entre la Auditor�a Financiera (tradicional) y la Auditoria Forense

La diferencia fundamental entre una Auditor�a Forense y una Auditor�a Financiera (tradicional), radica en que la primera descansa en la experiencia de expertos, que trabajan con evidencia delicada, que deben poseer los conocimientos y la preparaci�n necesaria, en lo legal y lo contable, para poder emitir un informe adecuado a la justicia, a fin de que �sta lo considere como parte de su investigaci�n sirviendo de base para la sentencia; mientras que la Auditor�a Financiera se realiza sin el enfoque legal, sin la idea de que su informe sea validado en un tribunal de justicia y sea considerado como prueba, s�lo dedic�ndose a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias, y un control interno garante del debido funcionamiento de la organizaci�n.

Con respecto a la labor del auditor financiero y del auditor forense, el primero debe verificar la razonabilidad de las partidas y la informaci�n presentada, mientras que el auditor forense debe desarrollar dos capacidades, una es la habilidad de escudri�ar peque�os detalles sin perder de vista el gran entorno; y la otra es poder ver desde circunstancias relativamente f�ciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulaci�n de estados financieros y los delitos de "Cuello Blanco".

El auditor forense va m�s all� de la evidencia de auditor�a, de la seguridad razonable, eval�a e investiga al ciento por ciento, centr�ndose en el hecho il�cito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: an�lisis, cuantificaci�n de p�rdidas, investigaciones, recolecci�n de evidencia, mediaci�n, arbitramento y testimonio como un testigo experto. Mientras que el auditor financiero en su investigaci�n, se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener "seguridad razonable". Por esto los campos de acci�n del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos.

 

Prop�sito de la auditor�a forense

Est� orientado a descubrir o documentar fraudes y delitos, denominados financieros o de cuello blanco, en el desarrollo de las funciones p�blicas y privadas de las empresas. Cuando en la ejecuci�n de labores de auditor�a (financiera, de gesti�n, inform�tica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se est� incursionando en la denominada auditor�a forense. La investigaci�n de un fraude financiero ser� obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido (p�blico o privado); y, 3) la legislaci�n aplicable.  Un trabajo de auditor�a forense tambi�n puede iniciar directamente sin necesidad de una auditor�a previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias espec�ficas.

La auditor�a forense por lo expuesto es una auditor�a especializada que se enfoca en la prevenci�n y detecci�n del fraude financiero a trav�s de los siguientes enfoques: preventivo y detectivo.

Auditor�a Forense Preventiva. - Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluaci�n) o asesor�a a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultor�a para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administraci�n de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditor�a Forense Detectiva.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigaci�n profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuant�a del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificaci�n (seg�n normativa penal aplicable); presuntos autores, c�mplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditor�a forense detectiva son puestos a consideraci�n de la justicia que se encargar� de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.  Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

 

Fases de la Auditoria Forense

En cumplimiento de las normas de auditoria �sta debe ser objetiva, sistem�tica y profesional, al referirse al t�rmino sistem�tica debe seguir un proceso o secuencia.� Conforme a los procedimientos para realizar auditor�as, para este caso de auditoria forense, se puede aplicar las siguientes fases de estudio:

 

Tabla 1. Fases de la Auditor�a Forense.

Nota: Contenido de Auditoria.

Fraude

Seg�n la NIA 11 Secci�n 240 A �Fraude y Error�:

El t�rmino �Fraude� se refiere a un acto intencional por parte de uno o m�s individuos de entre la administraci�n, empleados, o terceras partes que da como resultado una representaci�n err�nea en los estados financieros.

El t�rmino �error� se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros�

Normas Relacionadas a los Fraudes

Para la aplicaci�n de procedimientos de auditoria forense en la prevenci�n de los fraudes es necesario considerar las definiciones y la normativa relacionada a los mismos, se�alado en la norma de auditoria 99 (SAS 99) consideraci�n del fraude en una auditoria de estados financieros y la Norma Internacional de Auditor�a (NIA 240) Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros.

Base Legal para la Aplicaci�n de la Auditor�a Forense

Una vez efectuadas las revisiones de informaci�n e investigaciones respectivas se determina que no existe una base legal definida para la ejecuci�n de la auditor�a forense, sin embargo, existen bases legales que pueden ser aplicadas en la ejecuci�n, espec�ficamente en el Ecuador, como las citadas a continuaci�n.

La Constituci�n de la Rep�blica del Ecuador (Constituci�n de la Rep�blica del Ecuador, 2008)

�       Art. 3.- Deberes primordiales del estado:

�       Art. 83.- Deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos.

�       Art. 204.- El pueblo es el mandante y primer fiscalizador del poder p�blico, en ejercicio de su derecho a la participaci�n.

�       Art. 308.- Las actividades financieras son un servicio de orden p�blico, y podr�n ejercerse, previa autorizaci�n del estado.

�       Art. 309.- El sistema financiero nacional se compone de los sectores p�blico, privado, y del popular y solidario, que intermedian recursos del p�blico.

�       Art. 393.- El Estado garantizar� la seguridad humana a trav�s de pol�ticas y acciones integradas.

Ley Org�nica de la Contralor�a General del Estado (LOCGE, 2015) en sus art�culos:

�       Art. 1.- Objeto de la Ley

�       Art. 31.- Funciones y atribuciones

C�digo Org�nico Integral Penal - COIP El C�digo Org�nico Integral Penal es un conjunto de normas jur�dicas en donde se estipulan los delitos y penas de conformidad con el sistema penal ecuatoriano. Considerando que la mayor cantidad de fraudes se han realizado en las entidades financieras. A continuaci�n, se menciona los art�culos de relevancia con el sistema financiero bancario:

�       Art�culo 298.- Defraudaci�n tributaria.

�       Art�culo 310.- Divulgaci�n de informaci�n financiera reservada. �

�       Art�culo 311.- Ocultamiento de informaci�n.

�       Art�culo 312.- Falsedad de informaci�n.

�       Art�culo 317.- Lavado de activos. (COIP, 2014).

C�digo Org�nico Monetario y Financiero Su objetivo es Procurar la sostenibilidad del sistema financiero nacional y de los reg�menes de seguros y valores y garantizar el cumplimiento de las obligaciones de cada uno de los sectores y entidades que los conforman. (C�digo Org�nico Monetario y Financiero, 2014)

Normas Internacionales de Auditor�a con relaci�n a la Auditor�a Forense

�       NIA 240.- Responsabilidades del auditor en la auditor�a de estados financieros con respecto al fraude. (IFAC, 2013)

�       NIA 315.- Identificaci�n y valoraci�n de los riesgos de incorrecci�n material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno (IFAC, 2013).

�       NIA 330.- Respuestas del auditor a los riesgos evaluados (IFAC, 2013)

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Consideraciones Finales

Del an�lisis realizado al tema FRAUDE, es necesario dar un paso importante para poder apreciar a la organizaci�n p�blica o privada como un todo, dotarle de m�todos, procedimientos y estrategias que orienten la manera de administrar el riesgo de fraude en donde prevalezca una visi�n generalizada de la importancia de su ubicaci�n en el sistema financiero de un pa�s.

Con la experiencia de los casos ocurridos en relaci�n al fraude, se debe demostrar que exista efectividad en todas las medidas orientadas hacia la prevenci�n, a la vez que se enfoque un inmediato cambio cultural de los empleados en las organizaciones.

 

La finalidad de la Auditoria de los estados financieros es determinar que, si los mismos han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, Normas internacionales de contabilidad/ Normas internacionales de informaci�n financiera, para procesar como resultado el informe en el que auditor da a conocer su opini�n sobre la situaci�n financiera de la empresa.

La Contabilidad y Auditor�a Forense es una rama especializada que requiere un entrenamiento para la detecci�n del fraude., por lo tanto, un auditor forense examina los sistemas de control interno de una empresa, para detectar posibles deficiencias en los controles dise�ados para proteger los activos y para determinar si alguien en la empresa se ha aprovechado de las debilidades de control para apropiarse indebidamente de los bienes para beneficio personal. 

 

Conclusiones�

Ante estas caracter�sticas de la auditoria forense, es evidente que los auditores tienen que afrontar un campo de acci�n profesional interesante, en donde se convierten en baluartes de los recursos que manejan las instituciones p�blicas y privadas, frente a las actividades que se pueden presentar: de terrorismo, fraude y corrupci�n.

La modificaci�n del sistema penal en los pa�ses y la publicaci�n de algunos esc�ndalos nacionales de corrupci�n y otros delitos financieros han resaltado la importancia de contar con t�cnicas financieras especializadas forenses a trav�s de equipos profesionales interdisciplinarios.

El prop�sito de la auditor�a forense es recolectar informaci�n documental o testimonial, analizar documentos, hechos o situaciones financieras, contables o tributarias para identificar posibles responsables o involucrados y determinar si se cometi� un fraude o delito y si existen evidencias suficientes para aportar a un proceso penal (o tomar decisiones administrativas) a trav�s de procedimientos t�cnico cient�ficos.

La recolecci�n de evidencias para la auditor�a forense debe cumplir con protocolos t�cnicos y legales rigurosos para que tengan valor probatorio y puedan ser admitidas en un proceso penal.

 

Referencias

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9.      SACCANI, R. R. (2012). Tratado de Auditor�a Forense. Buenos Aires, Argentina: KPMG LA LEY.

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11.  WELLS KRANACHER RILEY. (2011). Forensic Accounting and Fraud Examination. USA: John Wiley & Sons, Inc

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

� 2022 por los autores. Este art�culo es de acceso abierto y distribuido seg�n los t�rminos y condiciones de la licencia Creative Commons Atribuci�n-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)

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