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El sistema de administraci�n del IGV y la evasi�n tributaria en el Per� en el periodo 2009 � 2016

 

The VAT administration system and tax evasion in Peru in the period 2009 - 2016

 

O sistema de administra��o do IVA e evas�o fiscal no Peru no per�odo de 2009 a 2016

 

 

	Daniel C�ndor-Yachach�n I daniel.condory@istpargentina.edu.pe https://orcid.org/0000-0003-3041-2279��

 

 

 

 

 

 

 

Correspondencia: daniel.condory@istpargentina.edu.pe �

 

 

Ciencias econ�micas y empresariales

Art�culos de investigaci�n

 

 

*Recibido: 30 de agosto de 2021 *Aceptado: 20 de septiembre de 2021 * Publicado: 05 de octubre de 2021

 

        I.            Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Investigador Independiente.

Resumen

Objetivo: Determinar en qu� medida la aplicaci�n del sistema de administraci�n de IGV influye en la disminuci�n de la evasi�n tributaria en el Per� en el periodo 2009-2016. M�todo: Precisamos que el tipo o enfoque de la investigaci�n, es cuantitativo, de dise�o descriptiva hist�rico y correlacional� no experimental; pues se orienta a medir la incidencia de los pagos adelantados de IGV, en la evasi�n tributaria. Resultados: Respecto al sistema de administraci�n del IGV y la evasi�n tributaria, Como el valor de sig. Es 0.000<0.05 rechazamos la hip�tesis nula y aceptamos la hip�tesis alterna, es decir La aplicaci�n del sistema de administraci�n de IGV, influye significativamente en la disminuci�n de la evasi�n tributaria. Conclusiones: El sistema de administraci�n del IGV influye significativamente en la evasi�n tributaria, mediante la reducci�n del incumplimiento en 4% e informalidad as� mismo ayudando en la ampliaci�n de la base tributaria.

Palabras claves: Sistema de administraci�n del IGV; incumplimiento; informalidad; base tributaria; retenci�n; percepci�n y detracci�n.

 

Abstract

Objective: To determine to what extent the application of the VAT administration system influences the reduction of tax evasion in Peru in the 2009-2016 period. Method: We specify that the type or approach of the investigation is quantitative, with a descriptive historical and non-experimental correlational design; It is aimed at measuring the incidence of advance payments of VAT, in tax evasion. Results: Regarding the IGV administration system and tax evasion, as the value of sig. It is 0.000 <0.05, we reject the null hypothesis and accept the alternative hypothesis, that is, the application of the VAT administration system significantly influences the reduction of tax evasion. Conclusions: The IGV administration system significantly influences tax evasion, by reducing non-compliance by 4% and informality, as well as helping to broaden the tax base.

Keywords: IGV administration system; breach; informality; tax base; retention; perception and detraction.

 

Resumo

Objetivo: determinar em que medida a aplica��o do sistema de administra��o do IVA influencia a redu��o da evas�o fiscal no Peru no per�odo 2009-2016. M�todo: especificamos que o tipo ou abordagem da investiga��o � quantitativa, com um desenho descritivo hist�rico e n�o experimental correlacional; Visa medir a incid�ncia de pagamentos antecipados de IVA, na evas�o fiscal. Resultados: Em rela��o ao sistema de administra��o do IGV e sonega��o fiscal, conforme o valor do sig. � 0,000 <0,05, rejeitamos a hip�tese nula e aceitamos a hip�tese alternativa, ou seja, a aplica��o do sistema de administra��o do IVA influencia significativamente a redu��o da evas�o fiscal. Conclus�es: O sistema de administra��o do IGV influencia significativamente a sonega��o fiscal, ao reduzir em 4% o incumprimento e a informalidade, al�m de contribuir para o alargamento da base tribut�ria.

Palavras-chave: Sistema de administra��o IGV; viola��o; informalidade; base tribut�ria; reten��o; percep��o e deprecia��o.

 

Introducci�n

Los tributos son recursos necesarios para un estado, en cuanto sirven para financiar los servicios p�blicos y sociales.

Estos recursos en el Per� provienen de tres fuentes principales: Del� impuesto general a las ventas (IGV), impuesto selectivo al consumo (ISC) e impuesto a la renta (IR), los que en promedio suman el 90% de la recaudaci�n, el problema encontrado en la recaudaci�n, espec�ficamente en el IGV, es la evasi�n tributaria, que consiste en la acci�n del no pago del impuesto en su totalidad o en parte, generando una desmedida reducci�n de la recaudaci�n.

El incumplimiento del IGV en el Per� durante el a�o 2009, bordeo el 36.2% seg�n la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administraci�n Tributaria (SUNAT, 2016), en concordancia con la Comisi�n Econ�mica para Am�rica Latina y el Caribe (CEPAL, 2016), quienes tambi�n manifiestan� que los sistemas tributarios de la regi�n se han mostrado incapaces de resolver las debilidades en el incumplimiento tributario de los contribuyentes.

Situaci�n en Per� que se esper� reducir a 20,8% de incumplimiento para el a�o 2018, con las nuevas herramientas, que dise�o, para mejorar la gesti�n de riesgo (SUNAT: Nota de Prensa N� 077-2015).

El sistema de pagos anticipado del IGV o sistema de administraci�n del IGV (retenciones, percepciones y detracciones), ha sido iniciada por el poder ejecutivo a trav�s de la potestad concedida por el legislativo, han transcurrido 19 a�os desde la implementaci�n progresiva de estos mecanismo, que busca reducir la evasi�n tributaria, a trav�s de la reducci�n de la informalidad y ampliaci�n de la base tributaria, para obtener un incremento en la recaudaci�n.

Los mismos que han generado un incremento en los gastos de las empresas por la administraci�n de los impuestos retenidos, situaci�n que demuestra el grado de informalidad existente en la econom�a del pa�s.

A pesar de todo, este mecanismo, ayudo a que la recaudaci�n por IGV sea mayor, teniendo un impacto en la econom�a del pa�s y ha hecho que muchas empresas paguen IGV, que nunca lo hac�an.

Por tanto, result� necesario realizar una investigaci�n muy exhaustiva del sistema de pagos adelantados de IGV, y en qu� grado influye en la reducci�n de la evasi�n tributaria, formulando la hip�tesis; La aplicaci�n del sistema de administraci�n de IGV, influye significativamente en la disminuci�n de la evasi�n tributaria mediante la reducci�n del incumplimiento tributario en el pago del IGV en el Per� periodo 2009-2016; para luego de concluida con la investigaci�n confirmar la hip�tesis.

Efectivamente la epistemolog�a siendo una rama de la filosof�a, que define, el saber y los� conceptos relacionados, as� como el grado de confianza del conocimiento en general el ordinario, el filos�fico y el cient�fico se evocan en la investigaci�n.

As� como tambi�n es la filosof�a de la ciencia, debido a que la palabra griega episteme se refiere, no� a� cualquier� forma� de� conocimiento, sino a lo que hoy se entiende como ciencia (Bernal, 2010, p.24).

El marco epistemol�gico de esta investigaci�n se centra en la atenci�n de la� ciencia de la pol�tica econ�mica en la administraci�n� de los recursos de un estado justo, donde� se� origina� la� pol�tica� fiscal eficiente, a su vez la ciencia jur�dica las forma o regla, para que se apliquen las� pol�ticas� p�blicas en el Estado.�

La esencia propia de la tributaci�n hace que dicho ente pueda existir y brindar los bienes� y servicios a los ciudadanos, a trav�s de los �rganos de gobierno que extrae el dinero de sus administrados para contribuir con las cargas p�blicas.

Para asegurar dicho objetivo los gobiernos busca reglar, el comportamiento a trav�s� de pol�ticas fiscales y tributarias, como el sistema administraci�n del IGV; mecanismo que tambi�n se podr�a considerar como un medio para fiscal, que ayude en la disminuci�n de la evasi�n tributaria a trav�s de la obligaci�n en la formalizaci�n por verse envuelto con dichos mecanismos, ampliando la base tributaria e incrementando la recaudaci�n. Ante la escasez, lo m�s deseado por cualquier administraci�n tributaria (AT) ser�a actuar en un pa�s donde hubiera un alto cumplimiento voluntario; Resulta obvio que ello simplificar�a la tarea y tendr�a una mejor recaudaci�n. Pero la realidad es otra, y corresponde ajustarse a la misma Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT, 2016).

Aumentar la probabilidad de fiscalizaci�n conlleva necesariamente un gasto de recursos; pero es menos directo en el caso de aumentar la tasa de castigo. De all� se deduce que los costos de aumentar las tasas de castigo, parecen menores que los de aumentar la probabilidad de fiscalizaci�n. Tambi�n los contribuyentes reaccionan disminuyendo m�s su evasi�n frente a un aumento en la tasa de castigo; pero as� como el castigo puede ser eficiente tambi�n la premiaci�n de los sujetos afectos a dichos mecanismos, motivaci�n suficiente tendr�an, para no hacer elusi�n en cuanto a los sistemas de pagos adelantados por IGV, que son responsables� solidarios� designados.

Por ultimo podemos concluir que la epistemolog�a de la investigaci�n, desde la teor�a de la pol�tica econ�mica centrada en la administraci�n� de los recursos de un estado justo, nos muestra claramente que las opiniones en cuanto a la pol�tica econ�mica en el manejo del recurso, conlleva una gran responsabilidad.

La Administraci�n estatal basadas en leyes justas; quien podr�a segura tal premisa, o pensar que el legislador buscara beneficio de dicha ley para sus propios fines (Plat�n, Hayek).

De lo anterior cabe pensar que la justicia de hacer la cosa correcta o el bien, basada en gesti�n, principios y valores los cuales deben ser cultivadas en la poblaci�n, mediante pol�ticas o sistemas que encaminen en la culturizaci�n, en responsabilidad� tributaria y una correcta administraci�n de los recursos, sin derroches, corrupci�n y robo al estado.

Los pagos anticipados de GV, mecanismo creado por las muchas intendencias, conocidas a nivel global, tambi�n existen para el impuesto a la renta, con tasas diferenciadas seg�n la estructura tributaria de cada pa�s.

Estos mecanismos seg�n Samanamud (2016), manifiesta que cumplen un rol muy importante dentro del sistema tributario de am�rica latina, su subsistencia en las legislaciones de dan el m�rito de reducir la evasi�n tributaria y ampliar la base tributaria, esta acentuaci�n y sistematizaci�n ha tenido un lento crecimiento a ra�z� de los muchos problemas econ�micos, pol�ticos y sociales� de cada pa�s.

En cuanto a la parte t�cnica del sistema de administraci�n del IGV, resulta una herramienta muy �til, en cuanto puede informar de las operaciones que realiza el contribuyente formal con el informal, as� tambi�n incentiva a la formalizaci�n, solo por el hecho de verse afecto a realizar un pago� anticipado que de alguna forma lo tendr� que compensar o solicitar su devoluci�n, por otro lado� le ser� m�s f�cil, pagar un impuesto con un cr�dito fiscal, que sacar plata de sus carteras situaci�n que en muchos casos es muy dif�cil para un empresario, que a diario compa y vende materiales o produce bienes.����

El derecho tributario

Es un marco legal, que regula el sistema tributario nacional, que forma parte del derecho financiero; Entendi�ndose adem�s por derecho tributario al sistema de normas que regulan los tributos en sus distintos aspectos, Piffano (2013), la define: como una ciencia del derecho compuesto por un conjunto de normas jur�dicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos.

Sistema tributario nacional conformado por un conjunto de normas que establecen tributos, hace posible el fluido de los recursos hacia las arcas del estado, para dar cumplimiento de sus actividades ordinarias y extraordinarias, as� mismo Bravo (2016) menciona lo siguiente:

Nos estamos refiriendo al conjunto de normas jur�dicas que establecen tributos y las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios para hacer posible el flujo de tributos al Estado, as� como las que contienen los principios del Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto Constitucional. En ese escenario, el Sistema tributario es m�s amplio que el R�gimen tributario, qu� s�lo se refiere a las normas referidas a los tributos.

Los tributos clasificados como tasas contribuciones e impuestos como parte de r�gimen tributario que cuya esencia permite brindar recursos al gobierno para sus fines program�ticos, dentro de estos tributos tenemos al IGV, IR, ISC, ITAN etc.

El impuesto general a las ventas (IGV) o el impuesto al valor agregado (IVA)

Fue utilizada por primera vez en Francia en 1925, y en el a�o de 1967 el impuesto sobre las ventas se asign� en la mayor�a de los pa�ses de la Comunidad Europea.

Mientras que en am�rica aparece, por primera vez con el nombre de Alcabala espa�ola, se aplic� desde 1591 mediante la real cedula, y se establec�a sobre las diversas etapas de comercializaci�n con una tasa que llego al 6%, ganancias que fue, para la Corona Espa�ola (Hern�ndez, 2014).

As� tambi�n un impuesto monof�sico, plurif�sico y regresivo que grava cada instante de las operaciones de compra y venta cuya tasa es del 18% que cuya �ltima cadena de operaci�n es el consumidor final, quien soporta este impuesto, cuyo hecho imponible consta en el art. N�1 de la ley del IGV, describiendo la venta de bienes, prestaci�n de servicios, contratos de construcci�n, la primera venta de inmuebles e importaciones.

El IGV es un impuesto de naturaleza regresivo, capta un porcentaje menor en la medida en que el ingreso aumenta, es decir si se compra un celular y los ingresos son S/ 10 000.00, significara una porci�n peque�a de este, mientras que, para el que tienes un ingreso de S/� 1000.00 significara gran parte de sus ingresos.

Seg�n Silva (2008), Un impuesto regresivo es aquel, que� capta un porcentaje menor en la medida que el ingreso aumenta. Un ejemplo de impuesto regresivo es el IVA a los bienes b�sicos porque afecta en mayor proporci�n a los habitantes con menores ingresos. Subsanables en muchos pa�ses con los subsidios.

Sistema de administraci�n del IGV (retenci�n percepci�n y detracci�n)

Ahora veamos c�mo funciona el sistema de administraci�n del IGV.SUNAT (2016), expone: pueden ser designados agentes de retenci�n o percepci�n, por raz�n de su actividad, funci�n o posici�n contractual, est�n en la posibilidad de retener o percibir� tributos y entregarlo� al fisco.

Mientras el sistema de pago adelantado de IGV, es un mecanismo creado con la finalidad de reducir la evasi�n� tributaria en los sectores de alta informalidad.

Entendi�ndose como un sistema, el todo, de un conjunto de elementos bien estructurados, en aras de la reducci�n de la informalidad y la evasi�n tributaria.

En l�neas del CIAT (2013),� en� forma� general denomina, a la materia en estudio como: �Medida de pago anticipado del IGV� que se realiza en forma alternativa a los canales tradicionales de� recaudaci�n.� Es� adem�s� anticipado, no� porque� se� realice� necesariamente� en forma� previa� al� hecho� generador� de� la� obligaci�n tributaria (OT),� sino� porque� se anticipa� a� una disposici�n de los recursos por parte del sujeto pasivo, hacia otras finalidades no tributarias, desviando el dep�sito.

R�gimen de retenci�n del IGV

La retenci�n fue creada por el MEF, mediante la SUNAT con una resoluci�n de superintendencia N.� 037-2002/SUNAT en su primera instancia, desde su creaci�n ha tenido muchas aportaciones, este mismo mecanismo tambi�n existente en 7 pa�ses de Am�rica latina como Per�, ecuador, costa rica, chile, argentina, Colombia y M�xico con caracter�sticas muy similares.

Seg�n Arias (2008) menciona: Los sujetos designados por la SUNAT como Agentes deber�n retener parte del IGV, que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, seg�n la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias. Los proveedores podr�n deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

Esta retenci�n en un principio fue 6% luego, fue modificada a 3% del precio de la operaci�n. Siempre en cuando supere por operaci�n diaria los 700 soles, dicha retenci�n se realizara del pago total o parcial de la operaci�n, las notas de cr�dito o d�bito no tienes ning�n efecto sobre la obligaci�n de la retenci�n, las solicitudes de devoluci�n de las retenciones se realiza en Formulario N�� 4949 � 1649 �FISICA �VIRTUAL, consignando el �ltimo vencido a la fecha� de presentaci�n en cuya declaraci�n conste el� saldo acumulado.

Seg�n el Art.178 numeral 4 la sanci�n de los agentes de retenci�n es del 50% del tributo no retenido con una gradualidad del 95% si se declara pero no se paga las retenciones y 90% no se declara dentro de los plazos establecidos.

R�gimen de detracci�n del IGV

Las detracciones consisten en la sustracci�n de una porci�n de un todo llamado precio de ventas siempre que supere los 700 soles, el comprador del bien o servicio, guarda este dinero en custodia, para luego ser depositado dentro del plazo establecido, en el banco de la naci�n en cuenta del vendedor, los porcentajes de la detracci�n, son variadas, est�n en funci�n del tipo del bien o servicio los cuales se puede apreciar en los 3 anexos de detracci�n, impuestas por la SUNAT, anexo I y II de bienes, comprendidos porcentualmente en 15%,12%,4% y 1.5%, as� tambi�n en el anexo III de servicios se aprecia que estar�n comprendidos en este r�gimen que van desde 4%, 10% y 12%.

As� mismo es un descuento efectuado por el comprador de un bien o servicio afecto al IGV, un monto porcentual del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Naci�n, en cuenta del vendedor del bien o servicio, �ste, por su parte, manejar� los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus OT. Los montos depositados en las cuentas, que no se utilicen cumplido el plazo se�alado en la ley, luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, ser�n de libre disponibilidad para el titular (Actualidad empresarial,2010).

Los proveedores podr�n solicitar la devoluci�n� siempre que hubiera mantenido� un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor� de tres (3) periodos consecutivos y no hubiera ingresado como recaudaci�n por alguna presunci�n de incumplimiento.

La sanci�n en cuanto al incumplimiento por el dep�sito de la detracci�n recae en ambas personas el comprador y vendedor, el comprador no podr� utilizar el cr�dito fiscal, si no ha realizado el dep�sito de la detracci�n, por otro lado el vendedor que no hubiera, detra�do tendr� que realizar la auto detracci�n y depositar, el porcentaje correspondiente, de no realizar dicho mecanismo la multa Ser�a el 50 % de tributo no detra�do con su respectiva gradualidad, si es voluntaria o inducida por SUNAT en este caso la gradualidad voluntaria es del 100%.

El r�gimen de percepci�n del IGV.

El reg�menes de percepci�n consiste en el cobro de un porcentaje adicional, del precio de venta por parte del proveedor, para luego ser entregado al fisco, estos son compensables con el impuesto resultante a pagar, �nicamente del IGV; Es decir el� cliente debe pagar un monto adicional del 2% de la operaci�n por ventas de bienes que est�n en el ap�ndice 1 de la ley� N� 29173, �por estar sujeta a este r�gimen.

As� tambi�n la real academia espa�ola (RAE) la defines como la acci�n de percibir o efecto que causa un agente sobre algo.

El Agente de Percepci�n entregar� a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est� obligado a aceptar la percepci�n correspondiente. Este R�gimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas e inafectos del IGV. (Arias, 2008).

Dentro de las tasas para el c�lculo tambi�n podemos encontrar el 3.5%,5% y 10% en las operaciones de importaci�n, siendo el m�s bajo el 3.5% para los bienes no usados y que los contribuyentes tengan las condiciones de inscrito habido y activo en cuanto a la tasa del 5%, ser� para aquellas operaciones de importaci�n de bienes usados, y 10% cuando el contribuyente a la fecha de enumerada la declaraci�n aduanera de mercanc�a� (DAM) se encuentra� no habido, no activo y hubiera suspendido sus actividades que figure en el registro de SUNAT.

As� tambi�n se aplicara internamente la tasa 0.5% cuando el cliente sea tambi�n un sujeto designado como agente� de percepci�n y la tasa del 1% a los Combustibles l�quidos derivados del petr�leo.

Los agentes de percepci�n ser�n nombrados por SUNAT bajo resoluci�n sin ninguna oportunidad a renunciar a dicho nombramiento por el cual cada vez que realicen dichas percepciones entregaran un comprobante de percepciones.

Las devoluciones de las percepciones no aplicadas se deber� consignar� en el formulario N� 4949 �1649 Solicitud de Devoluci�n, consignando los montos, fechas y el �ltimo vencido a la fecha de presentaci�n en cuya declaraci�n conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devoluci�n se solicita sea menor a dicho saldo.

La evasi�n tributaria

La evasi�n tributaria �fen�meno social que ha persistido desde tiempos muy arcaicos, Mesopotamia, Crec�a y roma a la actualidad, debi�ndose entender a la evasi�n, la acci�n de alejarse de un conflicto, de no verse en la desproporci�n de sus riquezas por el pago del tributo, cosa contraria a la ley tributaria en donde se menciona que el conflicto la tendr� el contribuyente cuando no page el tributo en parte o en su totalidad� �(Galarza, 2005).

As� tambi�n Cuzcano (2012), se�ala que la evasi�n tributaria es la falta de cumplimiento de las OT, que puede derivar en p�rdida efectiva de recaudaci�n y� viola las normas jur�dicas establecidas.

Alva (2016), menciona en relaci�n al p�rrafo anterior, evadir los impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu� un c�lculo econ�mico, valorando los beneficios y costos de la evasi�n.

Por ultimo Samhan (2014), menciona las causas, que en muchos casos son ajenas al campo tributario pudiendo gestarse en el campo socio cultural, econ�mico, pol�tico, jur�dico y t�cnico:

 

a) Causas socio cultural:	b) Causas econ�micas:	c) Causas pol�ticas:
Carencia de una conciencia Tributaria -Sistema tributario poco transparente -Administraci�n tributaria poco flexible -Bajo riesgo de ser detectado	-La crisis econ�mica -Carga tributaria excesiva -Desigualdad distribuci�n de la carga impositiva	-Err�nea distribuci�n de la carga impositiva -Falta de est�mulo que alienten la obligaci�n tributaria �-La excesiva intervenci�n del estado.
d) Causas t�cnicas:	e) Causas jur�dicas:	f) Otras causan:
Formas en que se efectivizan estos pagos -Oportunidad de pago -Deficiencia en el sistema	-Formas imprecisas en que se regulan la relaci�n jur�dica y las sanciones -T�cnicas legislativas cambiantes -Organizaci�n de la administraci�n tributaria	-causas accidentales -causas psicol�gicas -la corrupci�n

 

Material y m�todos

El tipo o enfoque de la investigaci�n fue cuantitativo, de dise�o descriptiva hist�rico y correlacional no experimental, solo se orient� a medir la incidencia de los pagos adelantados de IGV, en la evasi�n tributaria, la consecuencia de la influencia de este mecanismo, tiene dos niveles; el primero descriptivo, que nos dio conocer el volumen hist�rico de la recaudaci�n por los sistemas de pagos adelantados de IGV y su influencia en� la evasi�n tributaria que tiene como consecuencia, que se canaliza en el incremento de la recaudaci�n del IGV; y, segundo correlacional a efectos de poder esclarecer la relaci�n de la disminuci�n del evasi�n tributaria en el IGV, como consecuencia del sistema de pagos adelantados de IGV, mediante la bibliograf�a y la aplicaci�n del instrumento estad�stico nos permiti� hacer un an�lisis de los resultados, para el trabajo de campo se ha tomado una poblaci�n de 977 582 contribuyentes del r�gimen general y especial de renta, de los cuales solo 385 se han seleccionado como muestra de la investigaci�n a trav�s del formulario de google form, la informaci�n utilizada fue de la SUNAT, CIAT,SAMANAMU y BCRP.

 

Resultados

Concluida con la� aplicaci�n de las t�cnicas de recolecci�n de la informaci�n y su posterior procesamiento tanto bibliogr�fico como estad�stico, se procedi� a revelar los resultados.

 

 

 

 

Resultados documentales y estad�stico:

Tabla 1: Teor�as Cient�ficas de los Sistemas De Administraci�n Del IGV.

Presentaci�n de la Recaudaci�n del IGV y los pagos anticipados de IGV.

El incremento de la recaudaci�n entre el 2009-2016 fue significativo; Estos 7 a�os la recaudaci�n� ha adquirido un incremento de 9% en promedio es decir 1959.77 millones de soles; llegando a recaudar 31,040.2 millones de soles solo en el a�o 2016 sin contar con las importaciones.

 

Figura 1: Incremento de la Recaudaci�n: 2009-2016 Por IGV (En Millones De Soles)

Fuente: SUNAT 2016- Creaci�n propia.

 

El total de la recaudaci�n por pagos anticipados de IGV estos 7 a�os son: 10882.91, 8323.77 y 10049.33 millones respectivamente (ver tabla 2).

 

Tabla 2: Sistemas de Administraci�n del IGV y La Recaudaci�n de IGV, 2019 - 2016 (Millones de Soles)

A�o	IGV	Retenci�n	Saldo en la cuenta de Detracciones�	Percepciones
2009	17321.81	2194.64	503.73	1107.53
2010	19628.60	2612.18	614.61	1337.21
2011	22028.86	2411.38	939.86	1532.22
2012	24543.14	2254.70	1359.50	1655.68
2013	27164.25	1652.38	1746.11	1757.15
2014	28731.86	1073.01	1952.28	2122.34
2015	30409.61	879.26	1711.41	1644.73
2016	31040.16	927.95	1754.49	1523.69
TOTAL	152506.33	10882.91	8323.77	10049.33

Nota. Recaudaci�n por el Sistema de Recaudaci�n del IGV.

Fuente: SUNAT -2016

 

Presentaci�n de la Recaudaci�n del IGV y los pagos anticipados de IGV

La recaudaci�n del IGV, ha tenido un crecimiento moderado, lo m�s importante de esta figura es el porcentaje del sistema de pagos adelantados de IGV, que suman un total de 16%.

 

Figura 2: La Recaudaci�n del IGV y los Sistemas de administraci�n del IGV.

Fuente: SUNAT (2016) La Recaudaci�n del IGV y las Medidas de Reducci�n de la Evasi�n Tributaria.

 

Presentaci�n de la documentaci�n y estad�stica de la evasi�n tributaria

Se puede observar que la evasi�n en el 2009 registraba el 36.2% mientras que el 2016 ha descendido a 32.2%.

 

Figura 3: Incumplimiento Estimado 2009-2016 SUNAT

Fuente: Gerencia de estudios econom�tricos-oficina nacional de planeamiento y estudios econ�mico

As� tambi�n el 58% de los encuestados manifiestan estar de acuerdo que los sistemas de administraci�n del IGV, influyeron en la disminuci�n del incumplimiento tributario.

 

Tabla 3: �El Sistema de Retenci�n, Percepci�n y Detracci�n Del IGV Influyo En La Reducci�n del Incumplimiento Tributario?

 

Presentaci�n documental y estad�stica de la ampliaci�n de la base tributaria.

Al cierre del 2016� la base tributaria ha crecido en 7.3% lo que equivale a 8,2 millones de contribuyentes.

 

Figura 4: Ampliaci�n de la Base Tributaria

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Fuente: SUNAT- 2016

As� mismo el 53.5% de los encuestados manifiesta estar de acuerdo que el sistema de administraci�n del IGV, retenciones, percepciones y detracciones asegura que influye significativamente en la ampliaci�n de la base tributaria (ver tabla 5).

 

Tabla 2:�El sistema de retenci�n, percepci�n y detracci�n del IGV influyo en la ampliaci�n de la base tributaria?

 

Tambi�n se ha observado el incrementado la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan llegando en el 2016 a 1,8 millones de contribuyentes que en porcentaje representa el 8.4% seg�n el siguiente gr�fico.

 

Figura 5: Contribuyentes que declaran y/o pagan (En cantidad de miles y variaci�n %).

Fuente SUNAT: Contribuyentes Seg�n SUNAT 2016 Y El BCR 2016

 

Presentaci�n documental y estad�stica de la informalidad

De la data de SUNAT se puede extraer� que los contribuyentes� seg�n SUNAT para mayo del 2016 ascienden a 7 931 millones los cuales est�n representados por un 67% que operan en el sistema financiero y fuera de �l, de este porcentaje el 21% opera fuera del sistema financiero, y el 48% apera en el sistema financiero.

�(Ver tabla 5).

 

Tabla 3: Contribuyentes Seg�n SUNAT 2016 Y El BCR MAYO - 2016

Fuente: SUNAT y BRC �MAYO 2016 -� Elaboraci�n propia

 

As� mismo La reducci�n de la informalidad en el pa�s seg�n ENAHO ha tenido un decremento moderado desde el 2009 hasta el 2016 estos en t�rminos generales� asciende a 72%, reduci�ndose en este tramo en 5% (ver figura 6).

 

 

 

 

 

 

Figura 6: Per� Nivel de Informalidad En Porcentaje 2007-2016.

Fuente: INEI- ENCUESTA DE HOGARES (ENAHO).

 

As� tambi�n los encuestados manifiestan estar de acuerdo en un 49% y totalmente de acuerdo en un 17%, que los pagos anticipados de IGV influyen en la reducci�n de la informalidad.

 

Tabla 4: �El sistema de retenci�n, percepci�n y detracci�n del IGV influyo en la reducci�n de la informalidad?

 

Discusi�n

Sistema de pagos adelantados de IGV.

Desde la perspectiva de Alva, Garc�a, Guti�rrez, Pe�a, Bernal, Morillo, Calle, R�os, Flores (2013) y Mini (2014), sostienen que el Sistema de pagos anticipados de IGV, tiene una funci�n de control y de recaudaci�n; del control enfocado en las actividades de la econom�a informal, y la recaudaci�n fomenta la cultura tributaria mediante la inducci�n por verse ya envuelto en dicho sistema.

En esta misma l�nea la (AEAT),� En�� su�� estudio menciona, para acortar la evasi�n existente en el IGV, se deben tomar medidas de prevenci�n, por lo que proponen las modificaciones pertinentes, para una mejor y eficiente� medida para� disminuir� la evasi�n tributaria.

As� tambi�n el (CIAT) e (IEF), manifiestan, esta medidas se� vienen aplicando en los 7 pa�ses de Am�rica Latina y el resto del mundo desde el siglo pasado, habiendo� resultado� ser� una� importante� herramienta� de� la AT, para� cerrar� la brecha� del� pago, ampliar� la� base� tributaria, incrementar la recaudaci�n,� a� trav�s� de� la� reducci�n� de los niveles de evasi�n e incumplimiento en esencia las AT se han vuelto m�s eficientes.

Tambi�n mencionan que en todos los pa�ses los resultados parecen ser buenos, porque puede observarse, las cifras de recaudo de cada pa�s en los �ltimos 10 a�os; sin embargo, no debe perderse de vista que en ese mismo lapso de tiempo, Am�rica Latina ha crecido moderadamente; Saber cu�nto de ese aumento en el recaudo proviene del componente crecimiento econ�mico y cuanto debido a la aplicaci�n de los mecanismos de pago anticipado, es a�n una agenda pendiente en la mayor�a de las AT.

En tanto la SUNAT (2013), menci�n que el cumplimiento total no es posible; incluso� en pa�ses con mayor desarrollo� respecto del IVA y una� mayor conciencia� tributaria,� los� �ndices� de evasi�n� no son� cero, aunque s� reducidos.

Ademan menciona que se debe� prestar mayor� atenci�n a� la evoluci�n� de los� niveles� de incumplimiento� en el tiempo,� pues la comparaci�n�� inter� temporal� hace posible� observar�� la� din�mica�� de� la� variable� y/o� evaluar� la� eficiencia� de� las medidas adoptadas por las AT en su lucha para combatirla. Existen tambi�n� otros� impuestos� o mecanismos cuya� incidencia� no es muy significativa pero que tienen objetivos diferentes, como la retenciones ,percepciones, detracciones cuyo objetivo es facilitar el cumplimiento de las OT; los� cuales� constituyen� herramientas� informativas y� de� ampliaci�n� de� la� base tributaria.

Recaudaci�n del IGV y los sistemas de administraci�n del IGV.

El incremento de la recaudaci�n entre el 2009-2016 fue significativo decir 1959.77 millones de soles en promedio equivalente en porcentaje a 9%; llegando a recaudar 31,040.2 millones de soles solo en el a�o 2016 sin contar con las importaciones. Lo cual equivale un incremento del 79%, soles en comparaci�n con el a�o� 2009 (ver figura 01).

Los cuales se ven influenciados por la incidencia de los sistemas de administraci�n del IGV, ya que representa el 16% de la recaudaci�n total del IGV, los cuales adem�s cumplen un papel muy importante� en la reducci�n de la informalidad y la evasi�n tributaria, a trav�s de� la aplicaci�n de este sistema el cual tiene un impacto en la ampliaci�n de la base tributaria y esto se ve reflejado en el incremento de la recaudaci�n de 17,321.81 millones de soles en el 2009 a 31,040.2 millones de soles en el 2016 (ver figura 01).�

En cuanto al incremento de la recaudaci�n si bien es cierto se debe en parte al crecimiento econ�mico, que desde el 2009 al 2016 ha crecido en promedio� el 6%, as� tambi�n al incremento de la recaudaci�n se debe a las pol�ticas tributarias� que busca los medios para disminuir el incumplimiento, para el caso del IGV, se ha implementado los sistemas de pagos anticipados que hasta ahora han transcurrido 19 a�os desde la promulgaci�n en el 2002, ayudando en la recaudaci�n del IGV significativamente (ver tabla 2).

Este incremento de la recaudaci�n del� IGV, provienen de tres afirmaciones una del incremento de la base tributaria, reducci�n de la informalidad y cumplimiento tributario; por otro lado tambi�n se tendr�a que a�adir al crecimiento econ�mico con una escala de menor medida.

Rivero y Jim�nez (2008), sostienen las teor�as de crecimiento han abordado la relaci�n entre impuestos y crecimiento seg�n dos enfoques. Por un lado, los modelos neocl�sicos de crecimiento, que sostienen que los impuestos no son determinantes del crecimiento a largo plazo de las econom�as. Por otro lado, las teor�as de crecimiento end�geno s� avalan dicha relaci�n en la medida en que pueden afectar a la acumulaci�n de capital humano y a la productividad del factor trabajo. As� mismo Afonso y Furceri (2008), sostiene que existe relaci�n negativa entre ingresos p�blicos, compuesto por los impuestos indirectos y las contribuciones a la seguridad social y el crecimiento econ�mico, en el caso de los ingresos totales, un aumento del 1% en los impuestos provoca una disminuci�n del crecimiento medio del 0,12%.

Por ultimo Romero (2008), estudio la relaci�n entre sector p�blico y crecimiento econ�mico afirmando que existe relaci�n negativa entre impuestos y crecimiento econ�mico, a�n m�s intenso a partir de los umbrales estimados. Como la teor�a del crecimiento y los impuestos no es demasiado concluyente se puede relacionar, al incremento de la recaudaci�n con la reducci�n de la evasi�n tributaria es decir los ingresos provienen de la ampliaci�n de base tributaria, reducci�n de la informalidad y cumplimiento tributario, y para tal fin existe el sistema de recaudaci�n del IGV, que cuenta con tres reg�menes; retenci�n, percepci�n y detracci�n los cuales representan un 16% del total de la recaudaci�n del IGV (ver figura 2).

Es decir que la recaudaci�n del IGV es influenciada por el sistema de recaudaci�n, as� tambi�n no solo se debe tomar a este sistema, como un mecanismo de recaudaci�n sino tambi�n como un mecanismo que tiene un car�cter extra fiscal.

Generando riesgos tributarios mediante la inducci�n al verse afectados y declarados como personas detra�das o retenidas en un monto porcentual del precio de compra, en la misma direcci�n, se ha observado que el 54% de los encuestados asegura estar total mente de acuerdo que los sistemas de recaudaci�n del IGV, genera riesgo tributario en los contribuyentes, porque, de alguna forma ya se encontraran registrados.

De igual manera conviene subrayar el trabajo de campo, en donde el 53%, de los encuestados manifiesta que el sistema de administraci�n del IGV, retenciones, percepciones y detracciones incrementa significativamente� la recaudaci�n del IGV, y el 53% de los sujetos encuestados manifiesta que el sistema de administraci�n del IGV, es un mecanismo que fomenta el pago de tributos.

As� tambi�n� genera un fondo para facilitar el cumplimiento tributario, en el pago de todo tipo de tributos, en donde el� 58% de la poblaci�n encuestada afirma que� los pagos adelantados generan un dep�sito para un mejor cumplimiento de la obligaci�n sustancial.

Definitivamente la opini�n del 58% de gerentes, administradores y contadores es decisivo,� al aseguran que est�n de acuerdo que� el sistema de administraci�n del IGV, influyen significativamente en la reducci�n del incumplimiento tributario, lo que nos permite asegurar que la recaudaci�n de IGV, en ese tramo de tiempo ha tenido un crecimiento positivo dado el trabajo de campo (ver tabla 3).

La evasi�n tributaria

En cuanto a la disminuci�n de la evasi�n tributaria del IGV, en l�neas generales se ha mostrado positivo reduciendo en 4%, que en t�rminos monetarios implica una mayor recaudaci�n, los cuales se pueden mostrar en� la (figura 3).

Esto se ve contrastada con la observaci�n de la informaci�n recogida, dando un resultado del 58% en donde los sujetos del estudio, est�n de acuerdo que los sistema de recaudaci�n del IGV, ayuda en la reducci�n del incumpliendo en el IGV, (ver� tabla 4).

Hay que mencionar, adem�s al CIAT (2010), quien manifiesta: que es necesario el desarrollo de la medici�n del incumplimiento tributario en las AT de Am�rica Latina, pues consideran muy importante un trabajo de capacitaci�n, homogeneizaci�n, seguimiento de resultados y metodolog�as puestas a disposici�n de la AT. Para esto sugiere seguir una l�nea de actuaci�n en el marco de la colaboraci�n que promueve el CIAT para que, junto con otros organismos internacionales, se pueda lograr la conformaci�n de grupos de trabajo sobre este tema.

As� tambi�n recalca, si bien la medici�n del incumplimiento tributario ayuda a dimensionar el fen�meno, el verdadero reto es trabajar de manera coordinada con los pa�ses para combatir el flagelo con mejores pol�ticas tributarias y mejor gesti�n tributaria, para poder ampliar de forma efectiva la base tributaria y asegurar la eficiencia recaudatoria, porque aun el incumplimiento sigue siendo muy alto.

El monto correspondiente de incumplimiento al �ltimo a�o es de S/ 22 234 millones, lo� que equivale� aproximadamente� a 3,4% del PBI nacional,� considerando como referencia un PBI anual de S/ 648 719 Millones para el a�o 2016.

Adem�s considerando lo mencionado por SUNAT (2015), en donde se�ala, la reducci�n� completa del incumplimiento� no es posible; incluso� en pa�ses con mayor desarrollo� respecto del IVA y una� mayor conciencia� tributaria,� los� �ndices� de incumplimiento� no son� cero, aunque s� reducidos. As� tambi�n se debe tomar en cuenta los� niveles de ingreso� de la� poblaci�n� y el esfuerzo� permanente� por generar�� conciencia tributaria en el manejo del incumplimiento.

Por otro lado,� se debe considerar� que parte� de la disminuci�n� del incumplimiento� en el IGV, es explicado por la adopci�n de las medidas de racionalizaci�n de� los sistemas� de� pago anticipados� del� IGV,� vigentes en el� 2016.

Es oportuno se�alar tambi�n que los resultados presentados no son directamente comparable (SUNAT, 2016), con aquellos obtenidos mediante el uso de otras metodolog�as (CIAT, 2013), similar observaci�n es aplicable incluso en aquellos casos en los que� se empleen� metodolog�as� similares,� debido a los factores tales como el empleo de diferentes fuentes de informaci�n.

An�lisis documental de la ampliaci�n de la base tributaria.

Al cierre del 2016� la base tributaria ha crecido en 7% lo que equivale a 8,2 millones de contribuyentes, cabe destacar que a fines del 2009 los contribuyentes inscritos ascendieron a 4,6 millones y para fines del 2016 registran 8.2 millones de contribuyentes, d�ndose en este lapso un crecimiento de 3,6 millones (Ver figura 04).Se puede� explicar que gran parte de la ampliaci�n tributaria obedece a la formalizaci�n de los contribuyentes y que los sistemas de pagos anticipados generan un riesgo tributario, As� mismo el 53.5% de los encuestados manifiesta estar de acuerdo que el sistema de administraci�n del IGV, retenciones, percepciones y detracciones asegura que influye significativamente en la ampliaci�n de la base tributaria. Tambi�n se ha observado el aumento en la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan llegando en el 2016 a 1,8 millones de contribuyentes que en porcentaje representa el 8.4% (ver figura 5).

An�lisis de la reducci�n de la informalidad en el Per�

seg�n ENAHO la informalidad en t�rminos generales ha tenido un decremento del 5%, del 77% en el 2009 a un 72% en el 2016 a�n muy alto (ver figura 6), se asume que la informalidad es del 41%� detectados dentro del sistema financiero, y el� 34% en t�rminos generales; solo con la informaci�n cruzada de SUNAT y el sistema financiero, lo que nos empuja a determinar que el 38% de la informalidad est� en las calles los cuales no est�n en el sistema financiero ni inscritos en SUNAT.

Por otro lado el 58% de los encuestados manifiesta que el sistema de pagos adelantados de IGV ayuda en los reconocimientos de ingresos no declarados por los montos porcentuales retenidos por los sujetos afectos a dicho sistema, lo cual es muy importante.

De igual manera� el 65% de los encuestados asegura que los pagos adelantados por IGV, crean una forma indirecta de inducci�n en la formalizaci�n de los contribuyentes.

Por �ltimo el 49% de los encuestados manifiesta que el sistema de administraci�n del IGV, asegura que influyo significativamente� en la reducci�n de la informalidad en el pago del IGV, en el periodo 2009-2016; Mediante el fomento de la cultura tributaria; es tanto que 55% de los encuestados manifiesta que el� sistema de pagos adelantados de IGV, es un mecanismo que incentiva la cultura tributaria mediante los cr�ditos efectuados de las retenciones.

Por otro lado la carga transferida a los sujetos afectos a los sistemas de administraci�n del IGV, manifiesta que las tareas requieren de tiempo y uso de recursos� los cuales no son compensados por el gobierno, lo que si reciben, en gran medida, son sanciones.

AEAT (2013), mencionan que en todos los pa�ses, los resultados parecen ser buenos, por lo que puede observarse, las cifras de recaudo de cada pa�s han crecido en los �ltimos 10 a�os en Am�rica Latina.

Saber cu�nto de ese aumento en el recaudo proviene del componente crecimiento econ�mico y cuanto debido a la aplicaci�n de los mecanismos de pagos anticipados, es a�n una tarea pendiente en la mayor�a de las AT.

De esta manera manifiesta queda la tarea pendiente, de averiguar tan s�lo, cuanto de esa mejora en la eficiencia se ha hecho trasladando parte de la carga administrativa al sector privado �agentes y sujetos afectos�.

En tanto al �ltimo p�rrafo se ha encontrado mucha bibliograf�a acerca de la carga tributaria trasladada al contribuyente si estos deber�an ser premiados o reprendidos por eludir o no, la obligaci�n de los pagos anticipados, en muchos de los casos los agentes efect�an el sistema por verse ya sin salida, en otros casos realizan elusi�n en cuanto al monto, fraccionando las operaciones en facturas de montos menores y en distintos d�as.

En tanto la premiaci�n deber�a ser una tarea a implementar para equilibrar las obligaciones de los agentes y todos los sujetos afectos a dicho sistema.

Es as� que el 58%� de los� sujetos encuestados manifiestan que la premiaci�n es un factor determinante, para que cumplan con dicha obligaci�n.

Por otro lado el 53%� de los� sujetos encuestados manifiestan que de existir los puntos SUNAT acumulativos, se asegurar�a el correcto cumplimiento de la ejecuci�n del sistema de administraci�n del IGV, mediante el incentivo de acumulaci�n de puntos los cuales pueden ser canjeados con tributos u otros beneficios tributarios.

El mismo sentir tiene el 57%� de los� sujetos encuestados, que manifiestan que los sorteos por SUNAT premiando a los agentes ser�a un incentivo para una mejor ejecuci�n del sistema de administraci�n del IGV.

Por �ltimo el 58%� de los� sujetos encuestados manifiestan que las premiaciones a los sujetos asignados al sistema de administraci�n del IGV ayudan en la cooperaci�n de reducir la evasi�n tributaria.

En contraste de este �ltimo p�rrafo con el estudio del banco interamericano de desarrollo (BID), Santiago y Victoria (2014), y Rufasto (2004), se pude sustraer que la motivaci�n implica una mayor recaudaci�n ya que los agentes de este sistema de administraci�n del IGV, no buscar�an m�todos para no hacer el proceso de retenci�n, percepci�n o detracci�n ya que este mecanismo implica un costo adicional a su operaci�n.

Conclusiones

1.      Los datos obtenidos en la informaci�n� y trabajo de campo de investigaci�n, permite establecer que los sistemas de pagos adelantado de IGV, influye significativamente en la evasi�n tributaria mediante la reducci�n del incumplimiento e informalidad as� mismo ayuda en la ampliaci�n de la base tributaria.

2.      Los datos usados permiten asegurar que el pago adelantado del IGV por percepci�n asciende al 5% del total de la recaudaci�n de IGV� influyendo en grado significativo en la disminuci�n de la evasi�n tributaria, mediante la reducci�n del incumplimiento del 4% en� el pago del IGV en el periodo 2009-2016.

3.      Se ha determinado que el pago adelantado de IGV, por r�gimen de retenci�n registra el 6% del total de la recaudaci�n del IGV influyendo en porcentaje significativo en la disminuci�n de la evasi�n tributaria mediante la ampliaci�n de la base tributaria en 3,6 millones en el periodo 2009-2016.

4.      El an�lisis de la informaci�n es contundente al asegurar que el� pago adelantado del IGV, por r�gimen de detracci�n del IGV, que representa el 5% del total de la recaudaci�n del IGV, influye en grados porcentuales en la disminuci�n de la evasi�n tributaria mediante la reducci�n de la informalidad� en 5% en el periodo 2009-2016.

5.      Los hallazgos obtenidos permiten afirmar que la premiaci�n es un factor motivacional determinante, en los sujetos que administran el IGV en custodia, as� tambi�n para incentivarlos, a realizar este mecanismo de retenci�n, percepci�n y detracci�n, de manera masiva.

 

Recomendaciones

1.      Debe tomarse la debida importancia a los sistemas de pagos adelantados de IGV, los cuales son significativos en la lucha contra la evasi�n tributaria, es a�n m�s importante en estos �ltimos tiempos donde la tributaci�n se est� volviendo electr�nico; siendo una fuente de informaci�n relevante para ejecutar auditorias.

2.      Si, se eval�a a los tres sistemas por separado� estamos ante una herramienta que tiene tres frentes principales de incidencia, luchar contra la informalidad, incumplimiento y ampl�a la base tributaria; comienza revelando a los contribuyentes sin RUC cuyo efecto es inmediato, los contribuyentes se registraran en el RUC, as� de esa manera ampliando la base tributaria para no verse afectados con sus cliente y SUNAT, por lo mismo que se ver�n en la obligaci�n de determinar un impuesto a pagar, ya que tendr�n una motivaci�n en el reclamo de los saldos retenidos, detra�dos y sobrantes, por �ltimo el cr�dito del pago anticipado de IGV, que se genera hace que cumplan con el pago de todas sus deudas tributarias.

3.      Debe tomarse con mucha cautela los ingresos totales de los contribuyentes ya que los sistemas de pagos anticipados de IGV, son afectos a ciertos vol�menes de operaciones y ciertos bienes o servicios, as� mismo es amplio los porcentajes que se afectan los cuales confunde al intendente y podr�a devenir en� una presunci�n que no tendr�a lugar.

4.      En cuanto a los sistemas de pagos anticipados de IGV, debe darse la importancia debida ya que es un sistema que ayuda en la disminuci�n de la evasi�n e incrementa la recaudaci�n de impuestos, mejorando la realidad socioecon�mica del pa�s.

5.      Se debe evaluar los incentivos tributarios especialmente, para los agentes los pagos adelantados de IGV� si bien es cierto la carga de su ejecuci�n se ha transferido a ellos, ser�a a�n m�s conveniente premiarlos mediante sorteos, cr�ditos a compensar, puntos por cada momento de ejecuci�n del sistema.

 

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