Metodologa de auditora integral para el Sistema Nacional de Control del Per

 

Comprehensive audit methodology for the Peruvian National Control System

 

Metodologia de auditoria abrangente para o Sistema de Controle Nacional do Peru

 

Jorge Jinchua-Huallpa I

jjinchunah@unam.edu.pe

https://orcid.org/0000-0002-9073-3798

 

Lus Enrique Fernndez-Sosa II

luferso1@hotmail.com

https://orcid.org/0000-0001-5707-296X

 

Correspondencia: jjinchunah@unam.edu.pe

 

Ciencias econmicas y administrativas

Artculo de investigacin

 

 

*Recibido: 30 de marzo de 2021 *Aceptado: 22 de abril de 2021 * Publicado: 05 de mayo de 2021

 

                               I.            Universidad Nacional de Moquegua, Per.

                            II.            Universidad Nacional de Moquegua, Per.

Resumen

La auditora integral es el examen profesional, independiente y completo en las organizaciones, la investigacin tiene como objetivo, presentar una metodologa de auditora integral gubernamental para el Sistema Nacional de Control del Per que permitir el mejoramiento de la toma de decisiones en las entidades del Estado. Metodologa: Es una investigacin aplicada, no experimental, descriptiva, documental y se centr el estudio en anlisis de 17,314 informes de control gubernamental de mayo 2016 a mayo 2017 y de 14,382 informes de enero a junio 2020 publicados en portal de Contralora General de la Repblica del Per de 2147 entidades pblicas. Resultados: Los servicios de control previo, simultaneo y posterior, son insuficientes para identificar los errores e irregularidades y corregir oportunamente, el control posterior se realiza despus de cada proceso; de enero a junio 2020 en gran parte se concentr en control simultaneo en gobiernos locales con 62,63%, gobierno nacional 25,46% y gobiernos regionales 10,58%; y de mayo 2016 a mayo 2017 principalmente se concentr en control posterior en gobiernos regionales con 32.71%, gobiernos locales 20.87%. Conclusiones: En el Sistema Nacional de Control no se ha implementado una auditora de control completo, por lo que resulta indispensable la auditoria integral gubernamental que radica integrar la auditoria financiera, auditora presupuestaria, auditoria del control interno, auditoria de desempeo, auditoria de gestin ambiental gubernamental, y auditoria de tecnologas de informacin, que permitir satisfacer las necesidades de control gubernamental para la toma de decisiones en las entidades pblicas.

Palabras claves: Auditora integral; control gubernamental; servicios de control.

 

Abstract

The integral audit is the professional, independent and complete examination in the organizations, the investigation aims To present a comprehensive government audit methodology for the Peruvian National Control System that will allow for the improvement of decision-making in State entities. Methodology: It is an applied, nonexperimental, descriptive, documentary research and focused the study on analysis of 17,314 government control reports from May 2016 to May 2017 and 14,382 reports from January to June 2020 published on the portal of the Comptroller General of the Republic of Peru of 2147 public entities. Results: The previous, simultaneous and subsequent control services are insufficient to identify errors and irregularities and correct them in a timely manner, the subsequent control is carried out after each process; from January to June 2020 largely concentrated on simultaneous control in local governments with 62.63%, national government 25.46% and regional governments 10.58%; and from May 2016 to May 2017 mainly concentrated on back control in regional governments with 32.71%, local governments 20.87%. Conclusions: The National Control System has not implemented a complete audit of control, which is why it is essential the comprehensive governmental audit that is to integrate the financial audit, budgetary audit, internal control audit, performance audit, government environmental management audit, and information technology audit, which will meet government control needs for decision-making in public entities.

Keywords: Comprehensive audit; government control; control services.

 

Resumo

A auditoria abrangente o exame profissional, independente e completo nas organizaes, o objetivo da investigao apresentar uma metodologia de auditoria governamental abrangente para o Sistema de Controle Nacional do Peru que permitir a melhoria da tomada de deciso nos rgos do Estado. Metodologia: Trata-se de uma pesquisa aplicada, no experimental, descritiva, documental e o estudo centrou-se na anlise de 17.314 relatrios de controle governamental de maio de 2016 a maio de 2017 e 14.382 relatrios de janeiro a junho de 2020 publicados no site da Controladoria Geral da a Repblica do Peru de 2.147 entidades pblicas. Resultados: Os servios de controlo prvio, simultneo e subsequente so insuficientes para identificar erros e irregularidades e corrigi-los em tempo oportuno, sendo o controlo subsequente efectuado aps cada processo; de janeiro a junho de 2020 em grande parte concentrou-se no controle simultneo em governos locais com 62,63%, governo nacional 25,46% e governos regionais 10,58%; e de maio de 2016 a maio de 2017, concentrou-se principalmente no controle posterior em governos regionais com 32,71%, governos locais 20,87%. Concluses: Uma auditoria de controle completa no foi implementada no Sistema de Controle Nacional, razo pela qual uma auditoria governamental abrangente essencial, que envolve a integrao da auditoria financeira, auditoria oramentria, auditoria de controle interno, auditoria operacional, auditoria de gesto ambiental. Governo e auditoria de tecnologia da informao, que atender s necessidades de controle governamental para a tomada de deciso nos entes pblicos.

Palavras-chave: Auditoria abrangente; controle governamental; servios de controle.

 

Introduccin

Las auditoras aplicadas en sector pblico por la Contralora General de la Repblica (CGR) ente rector del Sistema Nacional de Control, los rganos de Control Institucional (OCI) y las Sociedades de Auditora (SOAs) designadas y contratadas por la CGR, no contribuyen para una administracin moderna, actan despus de haberse producido los hechos de fraude y corrupcin que no optimizan la calidad de gestin en las entidades pblicas; y como producto en los informes de auditora vienen evidenciando y seguro seguir encontrando casos de fraude y corrupcin; y las empresas de las Sociedades de Auditora son contratadas por la CGR para los servicio de la auditora financiera externa en las instituciones del sector pblico (Ramon, 2016).

La Auditora Integral, es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un tiempo definido, relativa a la siguiente temtica: La informacin financiera, el sistema del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes aplicables y la conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; destinados a informar sobre el nivel de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin (Blanco, 1998).

La auditora integral es la realizacin de anlisis objetivo estructurados de programas, empresas, ocupaciones o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, destinados a medir e informar sobre la implementacin de forma econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus fines operativos; en sntesis, la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con interaccin al rendimiento anhelado de la organizacin (Bravo, 2003). Examen estructurado de programas, empresas, ocupaciones, o puntos operativos de una institucin pblica o privada, destinados a medir e informar sobre el uso y manejo de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos (Blanco, 2012). Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad en 2011, sealan que la auditora integral es un modelo de control completo de la administracin de un ente, integrado su mbito.

La auditora integral es la revisin y anlisis integral, metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e libre con respecto de la actuacin de una organizacin, de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su gestin, efectuado por expertos, con el objetivo de emitir un informe, para formular sugerencias contribuyendo a la mejora de la economa, eficiencia, efectividad y cumplimiento de fines de la organizacin, destaca como objetivos: Evaluar a la organizacin en cada una de sus reas; obtener la comprensin de la actuacin de la gestin; examinar la eficiencia y el nivel de fiabilidad de la informacin administrativa, legal, contable, financiera, econmica, gremial, etc.; analizar el logro de los objetivos; asistir a la alta direccin y a la gerencia para la mayor efectividad y productividad de sus operaciones organizacionales; y, hacer sugerencias que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas. (Bravo, 2013). Los riesgos de auditora se cataloga en: Inherentes que son los que se evalan a nivel del Estado Financiero, como son los saldos de las cuentas y tipos de transacciones relativas, totalidad de la gestin, la naturaleza del negocio, entre otros, el riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad para prevenir y hallar y corregir aseveraciones errneas de importancia y los riesgos de deteccin se relaciona con el procedimiento sustantivo del auditor, stos riesgos son adecuados para el manejo de la Auditora Integral, de esa forma el profesional, puede hacer mencin a cualquier acontecimiento que se presente y llevar a cabo con la meta propuesta (Blanco, 2012).

El enfoque presente de control gubernamental en el Per, las auditoras aplicadas por el Sistema Nacional de Control, en su alcance, podra integrar recursos de carcter financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economa, sin llegar a ejercer el enfoque integral, con perspectiva sistmica, y alrededor del proceso de actuacin gerencial, directivos y/o administradores de la entidad pblica, aspecto que debera ser evaluado para modernizar dichas entidades a partir de la perspectiva de sus responsabilidades en la programacin de su administracin estratgica, de los procesos (actividades crticas y de soporte), y de la administracin de los riesgos que estn afectando a estos procesos y la consecucin de las metas de la organizacin (Ramon, 2016).

La Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, del 23 de julio de 2002, establece las reglas que regulan el entorno, organizacin, atribuciones y desempeo del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica como ente rector del sistema y tiene como objeto propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio de la auditora gubernamental, para prevenir y comprobar, por medio de la aplicacin de principios, sistemas y mtodos tcnicos, la idnea, eficiente y transparente uso y administracin de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, directivos y servidores pblicos; as como el cumplimiento de las metas y resultados logrados por las instituciones sujetas a control, con el objetivo de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio del Pas. (Contralora, 2021).

El ejercicio de control gubernamental, modificada en el ao 2014, con las Normas Generales de Control Gubernamental, aprobada con Resolucin de Contralora n 273-2014-CG, se establece los servicio de control gubernamental a cargo del Sistema Nacional de Control, siguientes: Servicio de control previo, es atribucin exclusiva de la Contralora General de la Repblica; servicios de control simultaneo, corresponde a la ejecucin de control concurrente, visitas de control, orientacin de oficio como actividad preventiva para alertar los riesgos al Titular de la entidad; y, servicios de control posterior, en la realizacin de la auditoria financiera, auditoria de desempeo, auditoria de cumplimiento y otros establecidas por Ley expresa. (Contralora, 2021)

Las Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG), y el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, indica que la auditora financiera se realizar aplicando las Normas Internacionales de Auditora NIAs, y el Manual de auditoria financiera gubernamental dicha manual fue desarrollado con base a las mejores prcticas de auditora, que promueven la adopcin de criterios que uniformicen los procesos de auditora alineados al nuevo enfoque de auditora con base en riesgos que prioriza el proceso de rendicin de cuentas por medio de la validacin de la legalidad de los estados presupuestarios, para que con base de ello, se haga la validacin de la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestaria (Contralora, 2021).

El propsito de la auditoria de desempeo, es evaluar el nivel de economa, eficiencia y efectividad en el uso de los recursos pblicos, as como el desempeo de los directivos y servidores pblicos, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el nivel con que se estn logrando los objetivos o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin que corresponde, la auditora de desempeo podra tener, entre otros, como objetivos: Determinar si la entidad pblica adquiere, salvaguarda y emplea sus recursos pblicos de forma econmica y eficiente; establecer las causas y las razones de ineficiencias o prcticas antieconmicas, evaluar si las metas de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el nivel en que crea los resultados deseados. (Contralora, 2021).

Asimismo, tiene como propsitos especficos, entre otros, establecer si la programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en funcin de las objetivos previstos en los planes de trabajo de la entidad, evaluar el nivel de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, respecto a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y fines establecidos, as como verificar la eficiencia, fiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades (Contralora, 2021).

Al concluir una auditora de desempeo el auditor no expresa una crtica sobre el grado integral de esa administracin o el desempeo de los directivos o servidores pblicos. El auditor muestra en el informe, hallazgos y conclusiones en interaccin o el tamao y calidad de la gestin o desempeo, as como las relacionadas con los procesos, procedimientos y controles internos especficos, cuya eficiencia o efectividad considere susceptible de perfeccionarse (Contralora, 2021).

El sistema nacional de control efecta las auditorias de cumplimiento para examinar las denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarlos, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de la administracin gubernamental, entre otros. Actualmente la auditora de cumplimiento es efectuada por la Contralora General de la Repblica y por los rganos de Control Institucional que examinan el uso de los recursos presupuestarios de un perodo, as como la verificacin del cumplimiento de los dispositivos legales aplicables (Contralora, 2021).

De igual manera, existen otros tipos de servicios de control posterior gubernamental en el Per como la Auditoria forense, auditoria de gestin ambiental gubernamental y otros que se establezca por Ley (Contralora, 2020).

Actualmente, el Sistema Nacional de Control no posibilita la evaluacin integral de la organizacin y sus efectos financieros y presupuestarios, plasmados en los estados financieros y estados presupuestarios; con el objeto de validar la utilizacin eficiente, eficaz y econmico de los recursos del Estado, por lo cual es prioritario que, la auditora financiera gubernamental con enfoque Integral, sea aplicada con prontitud, involucra desarrollar una totalmente nueva concepcin de auditoria en sector pblico nacional. Este modelo debera integrar mtodos de auditora segn la administracin pblica moderna que vienen desarrollando las organizaciones y entidades pblicas (Ramn, 2016).

La auditora es integral, pues engloba los puntos que ven individualmente las dems auditoras, haciendo ms fcil una perspectiva del grupo de responsabilidades ms relevantes en la administracin; siendo el alcance de la auditora integral como la auditora financiera y de cumplimiento, auditoria operacional, auditora ambiental, auditoria informtica. Las mencionadas auditoras tienen la posibilidad de ser cubiertas por la auditoria integral. Pues esta frecuenta integrar las evaluaciones y exmenes de sistema de control interno, estados financieros, informe financiero distinto a los estados financieros, informes operativos o de administracin, efecto ambiental o cumplimiento de las reglas del medio ambiente, uso eficiente de la tecnologa de la informacin (Cavenaro, 2004).

Los objetivos de la investigacin fueron, analizar las normas, procedimientos de auditoria aplicados en el Sistema Nacional de Control y formular propuesta de metodologa de auditora integral gubernamental, de tal modo que sea herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin, que permitir el mejoramiento de la toma de decisiones en las entidades pblicas; presentar las fases de una metodologa de auditora, bajo las cuales podra desarrollarse la auditora integral completa en las entidades pblicas.

 

Metodologa

La presente investigacin se considera como una investigacin aplicada, no experimental descriptivo y documental, el cual trata la bsqueda de conocimiento perse, sin preocupaciones sobre su relevancia y practicidad (Neuman, 2014), la auditora integral se sabe en documentos tericos y se desarrolla en la actualidad en las organizaciones privadas, y no es un asunto de explorar ni de buscar e indagar, puesto que esto permite la identificacin de las caractersticas propias de la auditora integral, argumentando sus teoras.

El diseo es longitudinal, en razn que se analiz las variables en un perodo de cinco aos, es decir informacin auditada del 2015 2020 (Hernndez R.; Fernndez, C. & Baptista, P., 2014). La investigacin se centr en estudio documental, normatividad aplicable, entrevistas, y en anlisis de 17,314 informes de los servicios de control gubernamental de mayo 2016 a mayo 2017 y de 14,382 informes de control de enero a junio 2020, publicados en portal Web de la Contralora General de la Repblica del Per de 2147 entidades pblicas del Estado Peruano (https://www.peru.gob.pe/directorio/pep_directorio_poderes.asp?cod_ poder=7). Poder ejecutivo 132 entidades pblicas, poder legislativo 01, poder judicial 6, organismos autnomos 69, Gobiernos regionales 47, Gobiernos locales 1892 entidades pblicas.

 

 

 

Resultados

La auditora integral es un modelo de control completo de la gestin de las organizaciones, integrado su mbito de la auditora financiera, auditora de control interno, auditora operacional o administrativa, auditoria de cumplimiento, auditora ambiental y la auditora de tecnologas de informacin. Por ende, podra aplicarse en el Estado la auditora integral gubernamental a cargo del Sistema Nacional de Control, estara integrado por la auditoria financiera gubernamental, auditora de desempeo, auditoria de cumplimiento, auditoria ambiental gubernamental, y la auditoria de tecnologas de tecnologas de informacin, al final podra determinar las desviaciones o hallazgos, las irregularidades y las debilidades para formular las mejoras, correcciones y soluciones, y el informe de control sirva como instrumento de gestin, para la toma de decisiones oportunas y adecuadas en la entidad pblica, respecto a la fiabilidad de la informacin financiera, presupuestaria, la calidad, eficiencia, efectividad y economa de las operaciones econmicas, del sistema de control interno, de la gestin organizacional, de la evaluacin ambiental, y del funcionamiento de las tecnologas de informacin.

En la Tabla I, presentamos el universo de las entidades pblicas que tienen alcance el control gubernamental por parte del Sistema Nacional de Control

 

Tabla 1: Universo de las entidades pblicas en el Per

Entidades pblicas

Cantidad

Porcentaje

Poder ejecutivo

132

6.15%

Poder legislativo

1

0,05%

Poder judicial

6

0.28%

Organismos autnomos

69

3.21%

Gobiernos regionales

47

2,19%

Gobiernos locales

1892

88.12%

Total

2147

100%

Fuente: Portal Web del Estado Peruano - Elaboracin propia

 

En la Tabla 1, se muestran el nmero de entidades pblicas sujetas al Sistema Nacional de Control, con un total de 2147 entidades pblicas; los gobiernos locales representan el 88.12%, los gobiernos regionales representan el 2.19%, y las entidades del poder ejecutivo representa el 6,15%, los organismos autnomos representan el 3.21% respectivamente, entidades pblicas que tiene alcance los servicios de control gubernamental por parte del Sistema Nacional de Control.

La Resolucin de Contralora N 473-2014 CG que aprueba las Normas Generales de Control Gubernamental, establece como servicios de control gubernamental: los servicios de control previo, servicios de control simultaneo, y los servicios de control posterior, dichos auditoras conforman un conjunto de grupos de procesos cuyos resultados poseen como objetivo ofrecer una respuesta exitosa a las necesidades del control gubernamental y son ejecutados por el sistema nacional de control (Contralora, 2021)

Por lo tanto, presentamos el reporte estadstico de los tipos de los servicios de control gubernamental desarrollados por parte del sistema del sistema nacional de control. Mayo 2016 Julio 2020, en la cual observamos que mayormente desarrollaron los servicios de control simultaneo en las entidades del Estado:

 

Tabla 2: Servicios de control gubernamental del Sistema Nacional de Control

Cubertura de servicios de control gubernamental

May2016 - May2017

Porcentaje %

Ene - Jul. 2020

Porcentaje %

Gobierno Nacional

 

 

 

 

-    Control Previo

46

0,27%

10

0,07%

-    Control simultaneo

4819

27,83%

3662

25,46%

-    Control posterior

1444

8,34%

98

0,68%

Gobierno Regional

 

 

 

 

-    Control Previo

22

0,13%

11

0,08%

-    Control simultaneo

684

3,95%

1521

10,58%

-    Control posterior

5664

32,71%

12

0,08%

Gobierno Local

 

 

 

 

-    Control Previo

61

0,35%

14

0,10%

-    Control simultaneo

961

5,55%

9006

62,63%

-    Control posterior

3613

20,87%

48

0,33%

Total

17314

100%

14382

100%

Fuente: Memoria de gestin de junio 2016 a mayo 2017 e Informe de gestin enero - julio 2020, portal web Contralora General de la Repblica Elaboracin propia.

 

En la Tabla 2, se observa los servicios de control ejecutados por el Sistema Nacional de Control, en periodo mayo 2016 a mayo 2017 se ejecutaron en su mayor cantidad los servicios de control simultaneo 27.83% en gobierno nacional, los servicios de control posterior 32,71% y 20.87% en gobiernos regionales y locales respectivamente; Asimismo, se observa en el periodo enero a julio 2020 los servicios de control se desarrollaron en su mayora servicios de control simultaneo en gobiernos locales con 62.63% y en gobiernos regionales con 10.58% y en gobierno nacional con 26.46%. apreciamos que el Sistema Nacional de Control ejecut un total de 17314 servicios control gubernamental en periodo mayo 2016 a mayo 2017 y 14382 servicios de control gubernamental en periodo enero a julio 2020 o sea los servicios de control previo, simultaneo y posterior, el cuadro confirma el sistema nacional de control al no estar aprobado no ejecuta la auditora integral gubernamental.

La metodologa a utilizarse en la auditora integral por parte del sistema nacional de control, su objetivo es implementar las condiciones que permitan desarrollar la auditora con enfoque integral, que posibilite integrar la auditoria financiera, auditoria presupuestaria, auditoria de desempeo, auditoria de cumplimiento, auditoria de sistema de control interno, auditoria de gestin ambiental gubernamental y la auditoria informtica o tecnologas de informacin, que permita satisfacer las necesidades de control gubernamental completo en las entidades pblicas del Estado, el esquema sugerido de las etapas de auditora integral gubernamental sera como se muestra:

Etapas de auditoria integral gubernamental

Fase de planeamiento

-          Comprensin y entendimiento inicial de la entidad

-          Diagnstico y planeamiento

-          Identificacin de reas crticas

-          Jerarquizacin de reas crticas

-          Informe de diagnstico y preparacin del plan de auditora integral inicial

-          Preparacin de plan de auditora integral definitivo y programa de auditora

Fase de trabajo de campo

-          Evaluacin del sistema de control interno aplicado por la entidad

-          Desarrollo del programa de auditora y obtencin de evidencias de auditora

-          Papeles de trabajo

Fase de informe

-          Reporte de revisin estratgica

-          Carta de control interno

-          Conferencia del informe auditoria integral inicial

-          Dictamen financiero y dictamen presupuestal

-          Informe de auditora integral gubernamental

Seguimiento de medidas correctivas

-          Acompaamiento en la implementacin de las recomendaciones

-          Verificacin de implementacin de las recomendaciones

-          Preparacin de informe

 

Del anlisis de la normatividad emitida por el ente rector del Sistema Nacional de Control y diversos documentos que aprueba los manuales y las directivas de los servicios de control posterior establecen los objetivos como se indica a continuacin:

a)      La Resolucin de Contralora n 445-2014-CG, menciona que la auditora financiera gubernamental comprende la auditora a los estados presupuestarios y estados financieros, tiene como propsito emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una fecha definida, segn el marco de informacin financiera aplicable y la auditora presupuestaria tiene como fin, emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la entidad a una fecha definida, segn las disposiciones presupuestales y legales aplicables.

b)     De igual manera, la Resolucin de Contralora n 122-2016-CG, indica que la auditoria de desempeo tiene como objetivos identificar los componentes que estn afectando el logro de las metas en la produccin y entrega del bien o servicio pblico; establecer si el seguimiento (monitoreo), supervisin y evaluacin del proceso de produccin y entrega del bien o servicio pblico que hacen las entidades pblicas, son adecuados, primordialmente, si dan informacin elemental y suficiente y si esta es usada en la toma de decisiones; comprobar si la ejecucin del proceso de produccin y entrega del bien o servicio pblico se hace de manera efectiva, eficiente, econmica y con calidad.

c)      La Resolucin de Contralora n 473-2014-CG, indica los objetivos de la auditora de cumplimiento son, verificar el cumplimiento de la normatividad vigente, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a control; establecer el grado de fiabilidad de los controles internos implementados por la entidad en los procesos, sistemas administrativos y de administracin, vinculados a la materia objeto al examen

d)     La Resolucin de Contralora n 373-2015-CG seala que la auditora forense, tiene como objetivos, recabar pruebas suficientes, apropiadas y legalmente vlidas aplicando mtodos y tcnicas forenses, con el propsito de que sirvan como elementos de conviccin en una investigacin fiscal; fortalecer la lucha contra la corrupcin y fraude, por medio del trabajo coordinado con el Ministerio Publico.

e)      La Resolucin de Contralora n 112-2000-CG, indica que la auditora ambiental gubernamental, muestra diferentes fines, informar acerca del desempeo de los fondos del Estado que las entidades sujetas a control destinaron, en un periodo establecido, al manejo, cuidado y conservacin ambiental, en cumplimiento de las reglas aplicables; determinar si la gestin ambiental que desarrollan los sectores competentes del Estado, se hace tomando en cuenta las polticas, planes, fines, metas, resultados, beneficios, alcance, cobertura, precios y controles; establecer si los resultados previstos en la utilizacin de herramientas del medio ambiente como por ejemplo monitoreo, verificacin, seguimiento, control, uso, funcionamiento, custodia, entre otros, vienen logrndose en forma apropiada y correctamente, y si los resultados son incorporados en la toma de decisiones de las entidades; establecer el nivel de cumplimiento de reglas, polticas, planes, programas, proyectos, obras y acciones.

f)      La Resolucin de Contralora n 320-2006-CG, indica que el control interno es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y alcanzar los objetivos siguientes: Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones; cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado; cumplir la normatividad aplicable; garantizar la fiabilidad y oportunidad de la informacin; fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales; y. promover el cumplimiento de rendicin de cuentas.

g)     El Manual internacional de pronunciamiento de auditora y aseguramiento, sugiere la aplicacin de Controles en la Tecnologa de la Informacin, son mtodos manuales o automatizados que operan tpicamente los negocios en todos los niveles de los procesos operativos. La aplicacin de controles podra ser de naturaleza preventiva o detectivo, y fueron creados con el fin de garantizar la integridad de los registros contables. Por lo tanto, la aplicacin de controles se relaciona con los mtodos utilizados para comenzar, registrar, procesar e informar transacciones u otros datos financieros.

Por lo tanto, el informe de la auditoria integral gubernamental tendra como estructura de la siguiente manera:

Resumen gerencial

I.                   Antecedentes

II.                Alcance

III.             Objetivos

IV.             Reporte de revisin estratgica

V.                Deficiencias de control interno

VI.             Anlisis y resultados

1.      Evaluacin sobre los estados financieros

2.      Evaluacin sobre los estados presupuestarios

3.      Evaluacin sobre el manejo y administracin de la gestin

4.      Evaluacin sobre procesos operaciones

5.      Evaluacin de cumplimiento de la normatividad aplicable

6.      Evaluacin de asuntos del medio ambiente aplicables

7.      Evaluacin de funcionamiento de las tecnologas de informacin

VII.          Acciones de mejora adoptadas por la entidad

VIII.       Conclusiones

IX.             Sugerencias

X.                Anexos

 

Discusin de resultados

Las auditoras de control gubernamental que lleva a cabo el Sistema Nacional de Control no est completa para identificar y corregir oportunamente las debilidades, deficiencias, irregularidades o hallazgos encontrados; las auditoria de control posterior se realizan despus de cada proceso, si bien se aplican los servicios de control simultaneo debemos indicar dichos tipos de control solamente alertan los riesgos detectados al titular de la entidad, o sea en el Sistema Nacional de Control no se ha implementado una auditoria integral gubernamental que permita satisfacer las necesidades de control gubernamental. (Ramn, 2017) concluye que el Sistema Nacional de Control no se ha preocupado de desarrollar en las entidades pblicas, y menos en la ciudadana, una cultura del control. Es, quizs por esto, que los actos de corrupcin han erosionado la moral pblica, a tal punto que se reconozca escoger a candidatos que, aun cuando roben, hagan obra. (Gutirrez, 2017) da una iniciativa de consolidacin y evolucin del SNA hacia un pleno Sistema Nacional de Rendicin de Cuentas. Adems, plantea el modelo de fiscalizacin alemn como ejemplo de una entidad fiscalizadora de calidad y al final, concluye con una secuencia de propuestas con el fin de robustecer la ASF en su funcionamiento como pilar sustantivo de la rendicin de cuentas y el combate a la corrupcin en Mxico. (Trejos, 2015), concluye que la auditora integral puede servir como fuerza que gua en el posicionamiento de la organizacin para poder hacer las ventajas estratgicos, operacionales y econmicos que se derivan de la transicin hacia las NIFF. (Snchez, 2011), Jorge Alejandro Snchez Henrquez, en la XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad; menciona que: la auditora integral nos otorga una maravillosa herramienta para posicionarnos mejor ante nuestros propios consumidores, proveedores, acreedores e inclusive nuestra competencia y paralelamente nos entrega mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al trabajo del auditor.

En la actualidad el Sistema Nacional de Control lleva a cabo los servicios de control previo, servicios de control simultaneo y los servicios de control posterior, no obstante la auditora integral gubernamental que se propone para su implementacin en las entidades pblicas, su objetivo radica integrar los diversos tipos de control gubernamental, como la auditoria financiera, auditoria presupuestaria, auditoria de desempeo, auditoria de cumplimiento, auditoria de sistema de control interno, auditoria de gestin ambiental gubernamental y la auditoria informtica o tecnologas de informacin. (Ramn 2016), indica que el Sistema Nacional de Control actualmente, no posibilita la evaluacin integral de la organizacin y sus efectos financieros y presupuestarios, plasmados en los estados financieros y estados presupuestarios; con el fin de validar el uso eficiente, eficaz y econmico de los recursos del Estado, por lo que es prioritario que, la auditora financiera gubernamental con enfoque integral, sea aplicada con prontitud. (Fuenzalida, 2018) menciona que los resultados obtenidos han permitido entablar que la aplicacin de la auditora holstica incidira de manera significativa en el mejoramiento de la toma de decisiones en las entidades pblicas. (Ramon, 2016) indica que las auditorias aplicadas por el Sistema Nacional de Control es de tipo netamente legalista y acta despus de haberse producido los hechos, y han demostrado ser dbiles e incapaces de identificar profesionalmente los hechos de fraude y corrupcin, as como de neutralizar los riesgos estratgicos, operativos y financieros; por consiguiente la auditora integral surge como la opcin para robustecer, modernizar y mejorar el trabajo de los auditores, de manera que contribuyan como instrumento positiva para la toma de decisiones en las entidades pblicas, a luchar contra dichos flagelos de fraude y corrupcin que quiebran la moral de los trabajadores honestos y en especial de la sociedad que aporta al Estado.

 

Conclusiones

El control gubernamental desarrollado por los rganos del Sistema Nacional de Control, de enero a julio 2020 se realizaron mayormente en 2147 entidades pblicas, los servicios de control simultaneo en gobiernos locales con 62,63%, en gobierno nacional con 25,46%, en gobiernos regionales con 10.58%; y del mes de mayo 2016 a mayo 2017 principalmente se concentr en servicios de control posterior en gobiernos regionales 32.71%, y en gobiernos locales 20.87%. y son insuficientes para identificar los errores e irregularidades que permita corregir en forma oportuna y adecuada las medidas correctivas; si bien se aplican los servicios de control simultaneo debemos indicar dichos tipos de control solamente alertan los riesgos detectados a la entidad, y los servicios de control posterior se realizan despus de cada proceso.

Concluimos en el Sistema Nacional de Control no se ha implementado una auditora de control completo. La auditora integral gubernamental radica en integrar la auditoria financiera, auditora presupuestaria, auditoria del control interno, auditoria de desempeo, auditoria de gestin ambiental gubernamental, y la auditoria de tecnologas de informacin, que permitir satisfacer las necesidades de control gubernamental en la toma de decisiones en las entidades pblicas.

 

Referencias

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